Счет 55 «Специальные счета в банках»

На счете 55 «Специальные счета в банках» отражается наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования, которые должны храниться обособлено от других средств.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты следующие субсчета:

55-01 «Аккредитивы»;

55-02 «Чековые книжки»;

55-03 «Депозитные счета»;

55-04 «Текущий счет в банке»

55-05 «Счет по учету целевого финансирования»;

55-06 «Прочие».

На субсчете 55-01 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

На субсчете 55-02 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету субсчета 55-02 «Чековые книжки» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита субсчета 55-02 «Чековые книжки» в дебет счетов учета расчетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на субсчете 55-02 «Чековые книжки»; сальдо по субсчету 55-02 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту субсчета 55-02 «Чековые книжки» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

На субсчете 55-03 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Субсчет 55-04 «Текущий счет в банке» может использоваться для отражения информации о движении денежных средств филиалов и структурных подразделений. На такие счета зачисляют средства для предусмотренных платежей по заработной плате, хозяйственных и командировочных расходов и пр.

На субсчете 55-05 «Счет по учету целевого финансирования» отражается движение средств целевого финансирования, в частности, поступивших бюджетных средств. Получение денежных средств целевого финансирования отражается по дебету субсчета 55-05 «Счет по учету целевого финансирования» в корреспонденции с кредитом счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами» или 86 «Целевое финансирование». Субсчет 55-05 «Счет по учету целевого финансирования» кредитуется на основании выписки банка в корреспонденции с разными счетами в зависимости от направления расходования средств.

Субсчет 55-06 «Прочие специальные счета в банках» предназначен для учета наличия и движения денежных средств организации, находящихся на прочих специальных счетах в банках. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д. Например, в дебет субсчета 55-06 «Прочие специальные счета в банках» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» относятся суммы, полученные из бюджета на выплату компенсаций работникам, имеющим специальные удостоверения инвалидов, удостоверения участников ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и нагрудные знаки.

По кредиту субсчета 55-06 «Прочие специальные счета в банках» отражается списание денежных средств в корреспонденции с разными счетами.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Проводки по дебету счета 55 «Специальные счета в банках»

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» отражаются:

1) зачисление денежных средств в аккредитивы;

2) депонирование средств при выдаче чековых книжек;

3) перечисление денежных средств во вклады;

4) зачисление средств целевого финансирования;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются поступления денежных средств в виде возврата от поставщиков в случае необеспечения договоров поставки, а также задолженности по перерасчетам (по тарифам, ценам, ошибкам в счетах и пр.), — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается поступление денежных средств на специальный счет предприятия за реализованные товары, оказанные услуги, выполненные работы с учетом НДС, полученных от покупателей, — в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражаются операции по депонированию средств в случае выдачи чековых книжек (за счет кредитов), зачисление денежных средств в аккредитивы, — в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается возврат из бюджета излишне уплаченных ранее сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» –отражаются суммы возврата неизрасходованных подотчетными лицами сумм на специальные счета в банках, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 75 «расчеты с учредителями» — отражается фактическое поступление сумм вкладов учредителей в виде денежных средств в корреспонденции с кредитом субсчета 75-01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается поступление денежных средств на специальный счет при выбытии организации из состава учредителей общества как возврат ее доли в уставном (складочном) капитале другой организации, — в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — в корреспонденции с кредитом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» отражается:

1) организацией — доверительным управляющим принятие в доверительное управление от учредителя управления имуществом денежных средств с осуществлением записи у учредителя управления на отдельном балансе;

2) организацией-учредителем управления по договору доверительного управления имуществом оприходование поступивших денежных средств в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления;

3) организацией-учредителем управления по договору доверительного управления имуществом отражаются суммы возврата денежных средств от доверительного управляющего, которые ранее были переданы в доверительное управление;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается принятие организацией-участником договора простого товарищества, ведущей общие дела по этому договору, к бухгалтерскому учету с зачислением на специальный счет денежных средств, внесенных товарищами — участниками договора, — в корреспонденции со счетом 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается получение денежных средств целевого финансирования по дебету субсчета 55-05 «Счет по учету целевого финансирования» в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается списание положительных курсовых разниц по иностранной валюте в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, — в корреспонденции с кредитом субсчета 91-01 «Прочие доходы»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — отражается отнесение полученных в счет будущих периодов сумм за путевки, подписку, коммунальных платежей и пр. на доходы будущих периодов, а также получение денежных сумм безвозмездно, включая по договору дарения, — в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражаются суммы, поступившие на счета организации в связи с чрезвычайными обстоятельствами, — в корреспонденции с субсчетом 99 «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами»;

Проводки по дебету счета 55 «Специальные счета в банках»

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается оприходование сумм наличных денежных средств, поступивших в кассу на выплату заработной платы, пособий, премий и прочих выплат, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией их на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту субсчета 55-01 «Аккредитивы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»; отражается операция по погашению депозитного сертификата кредитной организации; суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту субсчета 55-02 «Чековые книжки» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается оплата счетов поставщиков и подрядчиков за товары, работы, услуги, перечисление авансов и оплата промежуточных счетов поставщикам и подрядчикам, оплата векселей, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; принятые на учет по субсчету 55-01 «Аккредитивы» средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно выпискам кредитной организации) в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается возврат покупателям и заказчикам сумм полученных от них ранее авансов и предоплат, а также излишне полученных с них сумм за поставленные материально-производственные запасы, товары, выполненные работы, оказанные услуги — в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками»;

Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается возврат кредитов и займов, включая начисленные по ним проценты — в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам»;

В аналогичном порядке отражаются произведенные перечисления со специальных счетов организации в связи с погашением займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается перечисление сумм задолженностей по платежам в бюджет, в том числе взносы авансовых платежей по налогам и сборам, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражаются перечисление сумм платежей по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и медицинскому страхованию персонала организации, — в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражаются произведенные организацией перечисления со специальных счетов в счет погашения задолженности по оплате труда и выплате дивидендов работникам-акционерам, в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается перечисление денежных сумм в подотчет со специальных банковских счетов, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями» отражаются:

1) перечисление начисленных сумм доходов учредительным лицам;

2) перечисление денежных средств организацией в счет погашения задолженности по возврату вкладов учредителям в случае их выхода из состава учредителей организации;

3) выплаты денежных средств организацией — участником договора простого товарищества, осуществляющего ведение общих дел по договору о совместной деятельности, в счет погашения задолженности по причитающейся сумме прибыли организациям участникам договора простого товарищества;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются:

1) суммы погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков на основании выписок кредитной организации;

2) перечисление организацией-участником договора простого товарищества денежных средств со специального счета участнику договора простого товарищества, ведущему общие дела, в порядке погашения полученного убытка от совместной деятельности;

3) предъявление претензий организации к кредитной организации за ошибочно списанные (перечисленные) по счетам организации суммам, выявленным в результате проверки выписок кредитных организаций;

4) перечисление денежных средств со специальных счетов организацией-учредителем управления по договору доверительного управления имуществом в счет погашения задолженности по причитающейся доверительному управляющему сумме вознаграждения по договору доверительного управления;

5) отражается перечисление денежных средств поставщикам коммунальных услуг;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты» отражаются:

1) перечисление головной организацией денежных средств своим структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс;

2) передача в доверительное управление денежных средств со специальных счетов в банках организацией-учредителем управления по договору доверительного управления имуществом;

3) перечисление денежных средств в счет причитающегося учредителю управления дохода согласно договору доверительного управления;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается перечисление денежных средств организацией-участником договора простого товарищества, ведущей общие дела по этому договору, другим участникам указанного договора после окончания его или прекращения по определенным обстоятельствам, — в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается списание отрицательных курсовых разниц, возникающих на специальных счетах в банках, — в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример.

Организация приобретает у иностранного поставщика производственное оборудование, не требующее монтажа стоимостью 30 000 евро. Расчеты с поставщиком оборудования производятся путем покрытого (депонированного) аккредитива в иностранной валюте (евро). Вознаграждение банка за услуги по открытию аккредитива составило 52 000 руб.

Допустим, что курс евро, установленный ЦБ РФ на дату открытия аккредитива, составляет 34,112 руб./евро, на дату списания средств исполняющим банком (дату представления поставщиком в банк отгрузочных документов) — 34,5507 руб./евро.

В данном примере не рассматривается уплата таможенных платежей и НДС при ввозе оборудования на территорию РФ.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату открытия аккредитива
Оплачены услуги банка по открытию и исполнению аккредитива	76	51	52 000	Заявление на открытие аккредитива, Выписка банка по расчетному счету
Отражено открытие покрытого (депонированного) аккредитива в евро (30 000  34,112)	55-1	52	1 023 600	Выписка банка по специальному счету, Выписка банка по валютному счету
На дату списания средств аккредитива
Отражены вложения во внеоборотные активы	08	60	1 036 521	Отгрузочные документы поставщика
Расходы по оплате услуг банка учтены в составе вложений во внеоборотные активы	08	76	52 000	Бухгалтерская справка
Отражена курсовая разница по переоценке средств в аккредитивах (30 000  (34,5507 – 34,112))	55-1	91-1	13 161	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена сумма исполненного аккредитива, уплаченная поставщику оборудования (30 000  34,5507)	60	55-1	1 036 521	Выписка банка по специальному счету