Счет 45 «Товары отгруженные»

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных началах.

К счету 45 «Товары отгруженные» могут быть открыты субсчета:

45-01 «Товары и продукция отгруженные»;

45-02 «Стоимость тары по отгруженной продукции»;

45-03 «Транспортные расходы, возмещаемые покупателем»;

45-04 «Расходы по страхованию»;

45-05 «Товары для продажи на комиссионных началах».

На счете 45 субсчет 01 «Товары и продукция отгруженные» может учитываться информация о наличии и движении отгруженной продукции (товаров) по договорам поставки или соответствующим соглашениям, в соответствии с которыми выручка от продажи указанной продукции (товаров) определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, в том числе экспортные товары.

На счете 45 субсчет 02 «Стоимость тары по отгруженной продукции» обобщаются расходы организации на затаривание отгруженной продукции (товаров), выручка, от продажи которой не может быть определенное время признана в бухгалтерском учете.

На счете 45 субсчет 03 «Транспортные расходы, возмещаемые покупателем» обобщается информация о произведенных организацией расходах по доставке продукции (товаров) до покупателя, которые в соответствии с заключенными договорами возмещаются покупателем дополнительно.

На счете 45 субсчет 04 «Расходы по страхованию» могут отражаться расходы организации по страхованию отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которых не может быть определенное время признана в бухгалтерском учете.

На счете 45 субсчет 05 «Товары для продажи на комиссионных началах» отражается информация о продукции (товарах), переданных другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Проводки по дебету счета 45 «Товары отгруженные»

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит10 «Материалы» — отражается стоимость материалов при отгрузке на сторону, если своевременно не признается доход от продажи данных материалов, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается списание стоимости отгруженной готовой продукции (товаров) по договорам поставки или соответствующим соглашениям, в соответствии с которыми выручка от продажи указанной продукции (работ и услуг), определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, в том числе экспортные товары, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражается списание стоимости отгруженных покупателю полуфабрикатов собственного производства по договорам поставки или соответствующим соглашениям, в соответствии с которыми выручка от продажи указанной продукции (работ и услуг), определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, — в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание стоимости отгруженной покупателю продукции (работ и услуг), изготовленной подразделениями вспомогательного производства по договорам поставки или соответствующим соглашениям, в соответствии с которыми выручка от продажи указанной продукции (товаров, работ и услуг), определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается списание стоимости отгруженной покупателю продукции (товаров, работ и услуг), изготовленной подразделениями обслуживающего производства по договорам поставки или соответствующим соглашениям, в соответствии с которыми выручка от продажи указанной продукции (работ и услуг), определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, — в корреспонденции с кредитом счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается списание стоимости отгруженных покупателю товаров, но по договорам поставки или соответствующим соглашениям, выручка от реализации определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, — в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары»; — отражается сумма ТМЦ, отгруженных по товарообменным операциям;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражается в соответствии с оформленными документами (накладная, приемо-сдаточный акт и др.) отгрузка готовых изделий (товаров) или передача их для продажи на комиссионных началах, — в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция» или 41 «Товары»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — отражаются расходы на продажу, связанные с отгрузкой продукции, товаров, — в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются расходы подотчетных лиц, произведенные ими при осуществлении отгрузки и продажи готовой продукции, — в корреспонденции со счетом71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается задолженность за выполненные услуги сторонних организаций по отгрузке и страхованию продукции, товаров, — в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается стоимость продукции (товаров), отгруженной структурным подразделением организации, выделенным на отдельный баланс, — в корреспонденции с кредитом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается стоимость выявленных при инвентаризации отгруженной продукции (товаров) расхождений, — в корреспонденции со счетов 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Проводки по кредиту счета 45 «Товары отгруженные»

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» — отражаются суммы претензий к покупателям за отпущенные (отгруженные) готовые изделия (товары), — в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» — отражаются операции по перемещению данных о стоимости отгруженной готовой продукции или товаров внутри организации между структурными подразделениями, — в корреспонденции с дебетом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» — принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость», по мере признания выручки от продажи продукции (товаров), либо при поступлении отчета комиссионера о продаже переданной ему продукции (товаров);

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» — отражаются недостачи материальных ценностей, ранее отраженных как товары отгруженные, бухгалтерской записью по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 45 «Товары отгруженные»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» — отражаются потери товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожары, аварии и т.п.), — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет 03 «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности».

Приобретение товаров с оплатой неденежными средствами (по договору мены)

Пример.

Торговая организация ООО «Светлана» по договору мены обменивает принадлежащий ей товар на товар торговой организации ООО «Ромашка». Обмениваемые партии товаров признаны равноценными, обмен происходит одновременно в один день, учет товара в организациях ведется по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость товара организации «Светлана» составляет 236 000 руб., рыночная цена реализации данного товара — 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб. НДС по выставленной счет-фактуре ООО «Ромашка» составляет 49 500 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена фактическая себестоимость отгруженного по договору мены товара ООО «Светлана»	45	41	236 000	Товарная накладная, Бухгалтерская справка
Оприходован товар от ООО «Ромашка» (354 000 – 54 000)	41	60	300 000	Отгрузочные документы поставщика, Бухгалтерская справка
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком	19-3	60	49 500	Счет-фактура
Отражена реализация товара ООО «Светлана»	62	90-1	354 000	Товарная накладная
Списана себестоимость реализованного товара ООО «Светлана»	90-2	45	236 000	Бухгалтерская справка
Начислен НДС с выручки от реализации товара «Светлана»	90-3	68-1	54 000	Счет-фактура
Отражено исполнение обязательств по договору мены (300 000 + 49 500)	60	62	349 500	Бухгалтерская справка-расчет
Признан внереализационный расход (354 000 – 349 500)	91-2	62	4500	Бухгалтерская справка-расчет
Признано постоянное налоговое обязательство (4 500 x 24%)	99	68-2	1 080	Бухгалтерская справка-расчет
Принята к вычету сумма НДС (236 000  18 / 118)	68-1	19-3	36 000	Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет
Не принятая к вычету сумма НДС учтена в составе внереализационных расходов (49 500 – 36 000)	91-2	19-3	13 500	Бухгалтерская справка-расчет
Признано постоянное налоговое обязательство (13 500 x 24%)	99	68-2	3 240	Бухгалтерская справка-расчет