Счет 44 «Расходы на продажу»

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

1) на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

2) по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

3) комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

4) по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

5) расходы на оплату труда и социальное страхование продавцов на предприятиях, занятых сельскохозяйственным производством;

6) на аренду и содержание зданий, помещений, инвентаря, включая амортизационные отчисления по основным средствам;

7) расходы на исследование рынка;

8) на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

9) недостачи и потери товаров в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли;

10) на рекламу;

11) на представительские расходы;

12) другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

1) на перевозку товаров;

2) на оплату труда;

3) на аренду;

4) на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

5) по хранению и подработке товаров;

6) на рекламу;

7) на представительские расходы;

8) на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

9) на тару;

10) потери товаров и технологические отходы;

11) на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются в оборотных средствах);

12) другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

1) операционные расходы;

2) общезаготовительные расходы;

3) на содержание заготовительных и приемных пунктов;

4) на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

К счету 44 «Расходы на продажу» могут открываться следующие субсчета:

44-01 «Коммерческие расходы»;

44-02 «Издержки обращения в торговле и общественном питании».

На счете 44 субсчет 01 «Коммерческие расходы» организации могут учитывать описанные выше расходы, связанные с реализацией продукции.

На счете 44 субсчет 02 «Издержки обращения в торговле и общественном питании» обобщается информация об издержках обращения подразделений торговли и общественного питания (если издержки по общественному питанию не отражаются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчет 04 «Общественное питание»).

Ежемесячно суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, работ и услуг, и отраженных на дебете счета 44 «Расходы на продажу» списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

В подразделениях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, ежемесячно подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку между отдельными видами отгруженной продукции исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей (принятый порядок должен быть отражен в учетной политике предприятия). В организациях, осуществляющих торговую или посредническую деятельность, подлежат распределению расходы на транспортировку между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

Сумма расходов, связанная с продажей и относящаяся к остатку товаров на конец месяца, на предприятиях торговли исчисляется следующим образом:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и расходы, произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением исчисленной общей суммы расходов к сумме проданных и оставшихся товаров определяется средний процент транспортных расходов к общей стоимости товаров;

4) умножение суммы остатков товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов получают сумму транспортных расходов, относящуюся к остатку товаров на конец месяца.

В подразделениях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» списываются в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Проводки по дебету счету 44 «Расходы на продажу»

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — отражается списании основных средств стоимостью до 20 000 руб. за единицу на коммерческие расходы, — в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — отражается начисление амортизации по основным средствам, используемым при сбыте продукции, продаже товаров, — в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»; 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» при начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам; по объектам, которые непосредственно обслуживают процесс сбыта продукции, продажи товаров.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — отражается начисление амортизации по нематериальным активам, используемых при сбыте продукции, продаже товаров, и списываемым непосредственно в уменьшение стоимости нематериальных активов, — в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы». Данной проводкой отражаются начисленные амортизационные отчисления по организационным расходам (расходам, связанным с образованием юридического лица), а также по приобретенной положительной деловой репутации.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — отражается начисление амортизации по нематериальным активам, используемым при сбыте продукции, реализации товаров, — в корреспонденции со счетом 05

«Амортизация нематериальных активов»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 10 «Материалы» — отражается списание стоимости израсходованных материалов, предметов, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» — отражаются отклонения фактической стоимости от учетных цен при списании материалов, — в корреспонденции со счетом 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — списываются в соответствии с действующим законодательством суммы налога на добавленную стоимость на коммерческие расходы, — в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается стоимость услуг вспомогательных служб по транспортировке товаров, ремонту тары и пр., — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается стоимость услуг обслуживающих производств и хозяйств, связанных со сбытом продукции и товаров, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается снижение стоимости товаров, потерявших свои первоначальные качества при использовании их в рекламных целях, как экспонаты в витринах, — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка» — методом «Красное сторно» отражается списание торговых наценок по товарам, использованным на нужды своей деятельности, — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 43 «Расходы на продажу» — списание готовой продукции при использовании ее, как экспонатов в рекламных и других аналогичных целях, — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается списание на коммерческие расходы стоимости выполненных работ, оказанных услуг сторонними организациями, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается задолженность по налогам и сборам в бюджет, подлежащих включению в состав расходов на продажу, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы отчислений по единому социальному налогу и других отчислений на социальное страхование от начисленных сумм по оплате труда работников, которые заняты непосредственно сбытом продукции (продажей товаров), — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются суммы начисления заработной платы работников, занятых сбытом продукции, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — списываются расходы, произведенные через подотчетных лиц, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается стоимость выполненных работ, оказанных услуг сторонними организациями и другие коммерческие расходы, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; отражается списание неудовлетворенных претензий к другим организациям за невыполнение договорных обязательств, выполненных работ или услуг для сбытовой деятельности;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается списание оказанных услуг подразделениями, выделенными на отдельный баланс, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражается списание недостач и потерь товаров в торговле в пределах норм естественной убыли и др., — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражается ежемесячное начисление резервов на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год и др., — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — списание на текущие расходы на продажу продукции, товаров, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов».

Проводки по кредиту счета 44 «Расходы на продажу»

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — отражается возврат неиспользованных материалов, которые ранее были списаны на расходы, — в корреспонденции со счетом10 «Материалы»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — отражается организациями, осуществляющими промышленную и иную производственную деятельность, доля учтенных расходов по продаже продукции, связанных с упаковкой и транспортировкой, выручка от которой в течение определенного времени не может быть признана, — в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

Если учетной политикой организации определено списание коммерческих расходов и расходов по управлению организацией в себестоимость реализованной продукции в полном размере, то операция по дебету счета 45 и кредиту счета 44 в бухгалтерском учете в части списания доли расходов на продажу не производится.

В аналогичном порядке, т.е. по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу», торговая организация производит списание доли учтенных издержек обращения в части расходов на транспортировку, относящихся к отгруженным товарам, но не признанных в течение определенного времени на счете 90 «Продажи»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — отражается списание с расходов на продажу (издержек обращения) претензий по мере признания виновными лицами или присуждение судом, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — передача головной организацией соответствующей доли расходов на продажу структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — ежемесячно суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, работ и услуг, и отраженных на дебете счета 44 «Расходы на продажу» списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — отражаются расходы по безвозмездной передаче, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — отражаются выявленные в результате инвентаризации недостачи материальных ценностей, ранее списанных на расходы по продажам, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — отражается списание издержек обращения на финансовые результаты в случае прекращения деятельности организации, вызванной стихийными бедствиями или чрезвычайными обстоятельствами (пожар, наводнение и т.п.), — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Пример.

Диспетчер организации, кроме производственных средств связи, с разрешения руководства использует личный мобильный телефон для ведения служебных переговоров.

Трудовым договором, заключенным с этим работником, предусмотрена выплата ежемесячной компенсации за использование личного мобильного телефона в размере 500 руб.

В бухгалтерском учете вышеуказанные операции должны отражаться следующим образом.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 500 руб. — начислена компенсация работнику за использование личного телефона в служебных целях;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 500 руб. — отражена выплата компенсации работнику за использование личного телефона в служебных целях.

Согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Сумма компенсации определяется на основании представленных работником копий документов, подтверждающих расходы на приобретение аппарата, и предполагаемый срок его службы. Кроме того, учитывается интенсивность ведения переговоров в служебных целях и используемый работником тариф.

В целях бухгалтерского учета компенсация, выплачиваемая работнику за использование личного мобильного телефона в служебных целях, признается расходом по обычным видам деятельности на основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

Для целей исчисления налога на прибыль, предусмотренная трудовым договором, компенсация работнику за использование личного телефона в служебных целях учитывается в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Пример.

Торговая фирма направила своего сотрудника в Бразилию на 5 дней. Цель командировки — заключение договора о поставке кофе. Согласно приказу руководителя сотруднику выплачиваются суточные в размере 100 долл. США в день, а расходы на проживание оплачиваются в полном объеме.

Сотруднику был выдан аванс — 1500 долл. США и 100 000 руб. Допустим, курс Банка России на дату получения валютных средств в банке и выдачи их командируемому сотруднику составляет 29,45 руб., а на дату утверждения авансового отчета — 29,49 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводк:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит счета 50 «Касса» — 100 000 руб. — выданы сотруднику рублевые денежные средства на командировочные расходы;

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит счета 50 «Касса» — 44 175 руб. (1500 долл. США x 29,45 руб.) — выданы сотруднику валютные денежные средства на командировочные расходы.

После возвращения из командировки сотрудник представил следующие документы:

1) отчет о проведении переговоров (форма № Т-10а);

2) копию загранпаспорта;

3) авиабилет стоимостью 98 000 руб.;

4) счет на проживание за 4 дня на сумму 520 долл. США.

Всего работник израсходовал:

1) 98 100 руб., (98 000 руб. + 100 руб.), где 100 руб. — суточные за день прибытия в Российскую Федерацию;

2) 920 долл. США (520 долл. США + (100 долл. США x 4 дн.)).

Остаток неизрасходованных средств в размере 1 900 руб. (100 000 руб. – 98 100 руб.) и 580 долл. США (1500 долл. США – 920 долл. США) внесен в кассу предприятия.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 1 900 руб. — внесены в кассу рублевые денежные средства;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 17 104,20 руб. (580 долл. США x 29,49 руб.) — внесены в кассу валютные денежные средства.

На дату утверждения руководителем фирмы авансового отчета курс доллара США, установленный Банком России, составлял 29,49 руб. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) именно по этому курсу бухгалтерия должна пересчитать командировочные расходы в иностранной валюте в рубли.

Командировочные затраты, которые включаются в себестоимость, составляют 125 230,80 руб., в том числе:

1) расходы на проезд — 98 000 руб.;

2) суточные за рубежом — 11 796,00 руб. (100долл. США x 29,49 руб. x 4 дн.);

3) суточные в России — 100 руб.;

4) расходы на проживание — 15 334,80 руб. (520 долл. США x 29,49 руб.).

В целях налогообложения прибыли фирма не должно учитывать сверхнормативные суточные. Расходы по норме составляют — суточные — 58 долл. США. За 4 дня — 232 долл. США. В рублях 7073,68 руб. по курсу 30,49 руб. Превышение — 4722,20 руб. (11 796,00 руб. – 7073,68 руб.).

В бухгалтерском учете отражается начисление командировочных расходов:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет «Командировочные расходы в пределах норм»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 114 142,48 руб. (98 000 руб. .+ 7073,68 руб. + 100 руб. + 15 334,80 руб.) — включены в себестоимость командировочные расходы;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет «Командировочные расходы сверх норм»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 4722,20 руб. — отражены сверхнормативные суточные;

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — 60,00 руб. — отражена курсовая разница по командировочным расходам в иностранной валюте (1500 долл. США x (29,49 руб. – 29,45 руб.)).

Кроме того, бухгалтер должен начислить налог на доход сотрудника по сверхнормативным суточным. Налог удерживается из заработной платы сотрудника:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — 613,89 руб. (4722,20 руб. x 13%) — удержан налог на доход сотрудника по сверхнормативным суточным.