Счет 41 «Товары»

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.

В бухгалтерском учете к категории «товары» относят готовую продукцию других предприятий, закупленную для оптовой или розничной торговли. Товары учитываются отдельно от готовой продукции собственного производства.

Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Товары, переданные для переработки другим предприятиям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а товары, принятые на комиссию, — на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» могут открываться следующие субсчета:

41-01 «В оптовой торговле»;

41-02 «В розничной торговле»;

41-03 «В общественном питании»;

41-04 «Тара под товаром и порожняя»;

41-80 «Прочие товары».

На счете 41 «Товары» субсчет 01 «В оптовой торговле» может отражаться наличие и движение товарных запасов, приобретенных для оптовой торговли, находящихся на складе или проходящих через предприятие транзитом.

Оприходование товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, отражается по дебету счета 41 субсчет 01 «В оптовой торговле» в корреспонденции с кредитом счета 60 субсчет 01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам», с выделением суммы налога на добавленную стоимость по дебету счета 19 субсчет 03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» в корреспонденции с кредитом счета 60 субсчет 01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам».

В момент продажи стоимость товаров, учтенная на счете 41 субсчет 01 «В оптовой торговле», списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость».

Если условиями договора на реализацию товара предусмотрен момент перехода права собственности, отличный от момента передачи товара покупателю, то при отгрузке товара со склада организации стоимость его списывается со счета 41 «Товары», субсчет 01 «В оптовой торговле», в дебет счета 45 «Товары отгруженные», субсчет 01 «Товары и продукция отгруженные».

При продаже товаров по договору комиссии стоимость их при фактической отгрузке со склада списывается комитентом со счета 41 «Товары», субсчет 01 «В оптовой торговле», на счет 45 «Товары отгруженные», субсчет 05 «Товары для продажи на комиссионных началах».

На счете 41 субсчет 02 «В розничной торговле» отражается информация о наличии и движении товаров, подлежащих перепродаже в розничной торговле.

Списание учетной стоимости реализуемых товаров производится с кредита счета 41субсчет 02 «В розничной торговле» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость», одновременно отражается списание с кредита счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость», в дебет счета 42 «Торговая наценка» торговых наценок, относящихся к реализованным товарам.

На субсчете 41-03 «В общественном питании» отражается информация о наличии и движении товаров в организациях общественного питания.

На счете 41 субсчет 04 «Тара под товаром и порожняя» учитывается наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в предприятиях розничной торговли и в буфетах).

Стоимость тары, поступившей вместе с полученными товарами в порядке самостоятельных закупок, отражается по дебету счета 41 субсчет 04 «Тара под товаром и порожняя» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам».

При реализации тары ее стоимость списывается со счета 41 субсчет 04 «Тара под товаром и порожняя» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость».

На счете 41 субсчет 80 «Прочие товары» учитывается наличие и движение прочих материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.

При списании товаров на расходы лагерей, санаториев, профилакториев счет 41 субсчет 80 «Прочие товары» кредитуется в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчет 03 «Культурно-просветительные, оздоровительные, детские дошкольные учреждения и лагеря отдыха».

Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Проводки по дебету счета 41 «Товары»

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается оприходование товаров собственного производства организациями общественного питания, — в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается движение товарных запасов, приобретенных для оптовой торговли, находящихся на складе или проходящих через предприятие транзитом; отражается возврат остатка непроданных товаров на склад; отражается передача товаров материально-ответственным лицам для реализации;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка» — отражается начисление торговых наценок (при учете товаров по покупным ценам данная проводка не делается), — в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».

Согласно п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н) товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается оприходование товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, — оптовой 01 «В оптовой торговле» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», с выделением суммы налога на добавленную стоимость по дебету субсчета «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; оприходование товара, поступившего в столовую, либо в буфет, отражается в бухгалтерском учете предприятий общественного питания по дебету счета 41 субсчет 03 «В общественном питании», с выделением НДС от стоимости товара на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; стоимость тары, поступившей вместе с полученными товарами в порядке самостоятельных закупок, отражается по дебету счета 41 субсчет 04 «Тара под товаром и порожняя» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражается задолженность организаций торговли при получении ими товаров по договору товарного кредита (займа) исходя из стоимости, предусмотренной в договоре, — в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; отражается задолженность по уплате процентов по кредитам и займам, начисленным в сроки согласно заключенному договору, — в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». После принятия на учет товаров, данная задолженность списывается на операционные расходы, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается задолженность по налогам и сборам перед бюджетом, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражается оприходование товаров для розничной торговли на сумму поступившего на склад товара, приобретенного через подотчетное лицо, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — отражается оприходование товаров от работников в счет погашения ими задолженности по возмещению материального ущерба, — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражается оприходование товаров в счет погашения задолженности по учредительному взносу, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и кредиторами» — отражается продукция, закупленная у граждан для реализации, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с физическими лицами»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается оприходование товаров для розничной торговли на стоимость товаров, поступивших от структурных подразделений, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается оприходование товаров в качестве вклада по договору простого товарищества организацией-участником договора простого товарищества, ведущей общие дела по совместной деятельности, — в корреспонденции со счетом 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается оприходование товаров, полученных в счет целевого финансирования, — в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — принимаются к учету выявленные неучтенные товары по рыночной стоимости, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводки по кредиту счета 41 «Товары»

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается стоимость товаров, приобретенных для продажи, но использованных в самой организации как материалы, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» организации торговли отражают стоимость товаров, приобретенных для продажи;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается списание покупных комплектующих изделий на нужды производства продукции в оценке согласно учетной политике организации, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 41 «Товары» — при проведении официальных приемов (завтраки, обеды или другие аналогичные мероприятия), расходы по которым относятся к представительским, списание стоимости товаров и готовых блюд;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 41 «Товары» — при списании товаров на расходы лагерей, санаториев, профилакториев счет 41 субсчет 80 «Прочие товары» кредитуется в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчет «Культурно-просветительные, оздоровительные, детские дошкольные учреждения и лагеря отдыха»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражаются организацией торговли произведенные расходы на продажу товаров с учетом стоимости тары по их упаковке или при снижении стоимости отдельных товаров, которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества в результате их экспонирования в витринах, — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 41 «Товары» — если, условиями договора на реализацию товара предусмотрен момент перехода права собственности, отличный от момента передачи товара покупателю, то при отгрузке товара со склада организации стоимость его списывается со счета 41 «Товары», субсчет 01 «В оптовой торговле», в дебет счета 45 «Товары отгруженные», субсчет 01 «Товары и продукция отгруженные»; при продаже товаров по договору комиссии стоимость их при фактической отгрузке со склада списывается комитентом со счета 41 «Товары», субсчет «В оптовой торговле», на счет 45 «Товары отгруженные», субсчет «Товары для продажи на комиссионных началах»;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается списание товаров в счет погашения доли участника в связи с выходом его из состава учредителей, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается списание сумм претензий к поставщикам товаров при невыполнении ими договоров поставки после принятия от них товаров, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

– списание товаров по числящейся стоимости в связи с изъятием их по решению судебных органов, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается передача товаров между структурными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается передача товаров организацией — участником договора простого товарищества, осуществляющего ведение дел по договору простого товарищества, участникам договора простого товарищества в результате прекращения этого договора, — в корреспонденции со счетом 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 41 «Товары» — в момент продажи стоимость товаров, учтенная на счете 41 субсчет 01 «В оптовой торговле», списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость»; при продаже готовых блюд и товаров в столовой кредитуется счет 41 субсчет 03 «В общественном питании» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость»; при реализации тары ее стоимость списывается со счета 41 субсчет 04 «Тара под товаром и порожняя» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражаются недостачи товаров, — в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается списание организациями торговли расходов на продажу, которые будут списаны в будущих периодах, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается стоимость товаров, утраченных (использованных) в связи со стихийными бедствиями и чрезвычайными обстоятельствами, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Безвозмездная передача товаров

Пример.

Организация оптовой торговли безвозмездно передала детскому дому товар на сумму 23 600 руб., в том числе НДС 3 600 руб. Организация применяет упрощенную систему налогообложения, бухгалтерский учет ведет в общеустановленном порядке.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена безвозмездная передача товара	91-2	41	23 600	Договор дарения, накладная

Списание товаров в результате порчи, недостач, хищения, пожара и т.п.

Пример.

Организация занимается оптовой торговлей товаров. В январе 2006 г. в результате обрушения кровли под тяжестью снега часть товаров пришла в негодное состояние. Потери от порчи товара составили 50 000 руб., сумма принятого ранее к вычету налога на добавленную стоимость — 9 000 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена недостача товара	94	41	50 000	Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ
Отражено восстановление НДС, ранее принятого к вычету	94	68-2	9 000	Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ, Бухгалтерская справка-расчет
Отражено списание суммы определившихся потерь от порчи материальных ценностей (50 000 + 9 000)	91-2	94	59 000	Акт о списании товаров
Отражено постоянное налоговое обязательство (59 000 x 24%)	99	68-1	14 160	Бухгалтерская справка-расчет