Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете отражаются следующие расходы: административно — управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; затраты на подготовку кадров организации; расходы на охрану; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Такие расходы связаны с продажами продукции (работ, услуг) косвенно, поэтому они квалифицируются как косвенные затраты. В зависимости от порядка, установленного учетной политикой организации, они могут списываться на счета, где формируется себестоимость продукции (работ, услуг), или непосредственно на счет продаж, что отражается соответственно записями по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы» и дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Проводки по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — отражаются суммы начисленной амортизации основных средств общехозяйственного назначения — в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — отражаются суммы амортизации нематериальных активов — в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 05 «Амортизация основных активов» — отражаются суммы амортизации нематериальных активов — в корреспонденции со счетом 05 «Амортизация нематериальных активов» (в зависимости от применяемого способа начисления амортизации по нематериальным активам);

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 10 «Материалы» — отражаются суммы материальных затрат — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» (на себестоимость материальных ценностей);

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — отражаются суммы материальных затрат — в корреспонденции со счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (на сумму отклонений в стоимости материалов при превышении их фактической себестоимости над учетной ценой);

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — отражаются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, использованным при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), реализация которых освобождена от обложения НДС, — в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы стоимости полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, — в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражаются суммы списанной продукции, работ, услуг вспомогательных производств, использованных на общехозяйственные нужды, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражаются суммы списанной продукции, работ, услуг обслуживающих производств, использованных на общехозяйственные нужды, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражаются суммы части готовой продукции, направленной на использование в самой организации, — в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются суммы принятых от сторонних организаций выполненных работ, потребленных услуг в общехозяйственных целях — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражаются суммы начисленных налогов и сборов, источником которых в соответствии с законодательством является себестоимость продукции (работ, услуг), — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы начисленного единого социального налога и прочих отчислений с суммы заработной платы общехозяйственного персонала — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются суммы начисленной оплаты труда и других выплат общехозяйственному персоналу, предусмотренных трудовыми контрактами и коллективными договорами с работниками, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Начисленная заработная плата»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы командировочных расходов и других расходов, произведенных через подотчетных лиц, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются суммы принятых от сторонних организаций выполненных работ, потребленных услуг в общехозяйственных целях — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражаются суммы принятых от других структурных подразделений организации выполненных работ, потребленных услуг общехозяйственного назначения, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражаются суммы недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражаются суммы образованных резервов на осуществление расходов в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражаются суммы списанных расходов, ранее признанных организацией расходами будущих периодов, приходящихся на отчетный период, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов».

Проводки по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражаются суммы общехозяйственных расходов в затраты по строительству объекта, производимого хозяйственным способом, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложение во внеоборотные активы»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражается возврат неиспользованных материалов на общехозяйственные нужды, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражаются суммы списания части общепроизводственных расходов на себестоимость основного производства — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражаются суммы списания части общепроизводственных расходов на себестоимость вспомогательного производства — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражаются суммы начисления соответствующей доли общехозяйственных расходов на затраты по исправлению брака, — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражаются суммы списания части общепроизводственных расходов на себестоимость обслуживающих производств — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — списывается часть общехозяйственных расходов в виде претензий, признанных плательщиками или присужденных судебными органами, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражается передача общехозяйственных расходов в вышестоящее подразделение в случае невозможности распределения по видам деятельности на местах, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражаются суммы произведенных расходов на свое содержание за счет полученных средств целевого финансирования некоммерческой организацией, — в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражается списание сумм управленческих затрат в отчетном периоде в полном размере как расходы, связанные с обычными видами деятельности и признанными согласно установленному порядку, — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражается списание расходов будущих периодов в состав текущих расходов, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражается сумма расходов, понесенных в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Пример.

Организация установила в кассе охранную сигнализацию, выведенную на пульт вневедомственной охраны. В соответствии с договором подрядчик произвел монтаж проводки с датчиками и выводом на пульт охранной организации, стоимость подрядных работ составила 23 600 руб., в том числе НДС — 3 600 руб. Оплата услуг по ежемесячному обслуживанию согласно договора составит 1 180 руб., в том числе НДС 180 руб.. Договор с вневедомственной охраной заключен на 1 год (12 мес.).

В соответствии с принятой учетной политикой предприятия затраты на установку сигнализации должны относиться на расходы будущих периодов с равномерным их списанием на расходы организации в течение срока действия договора с охранной службой.

В соответствии с Письмом ЦБ РФ № 18 от 04.10.1993 г. об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» кассы всех предприятий, организаций, учреждений независимо от разрешенного остатка хранения денежных средств и размещения материальных ценностей в них относятся к объектам и помещениям группы «А», оборудуемых по высшей категории укрепленности. В том же нормативном документе устанавливается порядок и способы оснащения средствами механической защиты и охранной сигнализацией объектов различных форм собственности с целью противодействия преступным посягательствам на них.

Бухгалтер организации должен отразить вышеуказанные операции следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 20 000 руб. — выполнены и сданы работы по установке охранной сигнализации;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 3 600 руб. — отражена сумма НДС по выполненным работам;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 3 600 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 23 600 руб. — произведена оплата подрядной организации за выполненные работы;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — 1 666,67 руб.(20 000 руб. / 12 мес.) — ежемесячное списание расходов будущих периодов на общехозяйственные расходы организации;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1 000 руб. — отнесена на общехозяйственные расходы ежемесячная плата за услуги охранной сигнализации;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 180 руб. — выделен НДС с услуг охранной сигнализации;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 1 180 руб. — перечислена оплата за услуги организации охранной сигнализации;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 180 руб. — принята к вычету сумма НДС со стоимости потребленных услуг охранной сигнализации.

Пример.

Организация осуществляет два вида деятельности: производство сельскохозяйственной продукции (облагаемой налогом на прибыль по ставке 0 %) и переработку сельскохозяйственной продукции (облагаемую налогом на прибыль по ставке 24 %). В июне 2006 г. выручка от реализации сельскохозяйственной продукции составила 550 000 руб., в том числе НДС 50 000 руб., выручка от переработки сельскохозяйственной продукции — 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб. Заработная плата работников администрации за отчетный месяц составила 50 000 руб.

В данном примере, доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме выручки составила 62,5 % (550 000 руб. – 50 000 руб.) / ((550 000 руб. – 50 000 руб.) + (354 000 руб. – 54 000 руб.)) x 100 %, а доля выручки от переработки продукции, соответственно составила 37,5 %. В данных пропорциях распределятся суммы заработной платы и суммы начисленных взносов единого социального налога.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена заработная плата работникам административно-управленческого аппарата	26-0	70	50 000	Расчетно-платежная ведомость
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (50 000 x 2,1 %)	26-0	69-1-2	1 050	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен ЕСН (50 000 x 20 %)	26-0	69-1-169-2-169-3-169-3-2	10 000	Бухгалтерская справка-расчет
Сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (50 000 x 10,3 %)	69-2-1	69-2-269-2-3	5 150	Бухгалтерская справка-расчет
Распределение общехозяйственных расходов по видам деятельности
Отражены общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции (50 000 + 1050 + 10 000) x 62,5 %	26-1	26-0	38 156	Бухгалтерская справка-расчет
Отражены общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности, связанной с оказанием услуг: (50 000 + 1050 + 10 000) x 37,5 %	26-2	26-0	22 894	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи на дату выплаты заработной платы
Удержан НДФЛ с заработной платы работников административно- управленческого аппарата (50 000 x 13 %)	70	68	6 500	Налоговая карточка
Выплачена заработная плата работникам административно-управленческого аппарата (за вычетом удержанного НДФЛ) (50 000 – 6500)	70	50	43 500	Расчетно-платежная ведомость