Счет 23 «Вспомогательные производства»

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основных производств организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

1) обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

2) транспортное обслуживание;

3) ремонт основных средств;

4) изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций;

5) возведение временных (нетитульных) сооружений;

6) добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

7) лесозаготовки, лесопиление;

8) засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т. д.

Производство признается вспомогательным, если оно отпускает продукцию (выполняет работы, оказывает услуги) на нужды основного производства. Помимо этого, такое производство может оказывать услуги другим вспомогательным производствам, обслуживающим производствам и хозяйствам, а также сторонним потребителям. Однако если продукция отпускается (работы выполняются, услуги оказываются) только для сторонних потребителей, то затраты такого производства учитываются не на счете 23 «Вспомогательные производства», а на счете 20 «Основное производство», даже если продукция (работы, услуги) этого производства не является целью создания организации.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).

При отпуске продукции (работ, услуг) не только основному производству и обслуживающим производствам или хозяйствам, но и выполнении работ и услуг для сторонних потребителей, стоимость выполненных работ и услуг для этих сторонних организаций и граждан списывается с кредита субсчетов счета 23 «Вспомогательное производство» в дебет счета 20 «Основное производство», а далее с этого счета в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость» или с кредита субсчетов счета 23 «Вспомогательное производство» непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость».

К счету 23 «Вспомогательные производства» могут открываться следующие субсчета:

23-01 «Промышленное производство»;

23-02 «Транспортное обслуживание»;

23-03 «Прочие вспомогательные производства».

На субсчете 23-01 «Промышленное производство» могут учитываться затраты по таким видам работ, как: изготовление запасных частей, инструментов, приспособлений, инвентаря и других видов продукции; производство электроэнергии и переработка покупной электроэнергии; пошив форменной одежды; прочие работы промышленного производства.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного вспомогательного производства.

Проводки по дебету счета 23 «Вспомогательные производства»

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — отражаются суммы начисленной амортизации основных средств, используемых во вспомогательном производстве, — в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — отражаются суммы амортизации нематериальных активов — в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — отражаются суммы амортизации нематериальных активов — в корреспонденции со счетом 05 «Амортизация нематериальных активов» (в зависимости от применяемого способа начисления амортизации по нематериальным активам);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 10 «Материалы» — отражаются суммы материальных затрат — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» (на себестоимость материальных ценностей);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается стоимость забитого в хозяйстве взрослого рабочего скота на мясо после откорма и молодняка животных, птиц, зверей, кроликов исходя из фактических затрат, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — отражаются суммы материальных затрат — в корреспонденции со счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (на сумму отклонений в стоимости материалов при превышении их фактической себестоимости над учетной ценой);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — отражаются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, использованным при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), реализация которых освобождена от обложения НДС, — в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы стоимости полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, — в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» — отражаются суммы общепроизводственных расходов, в части, приходящейся на долю вспомогательного производства после распределения, — в корреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственные расходы»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражаются суммы общехозяйственных расходов, в части, приходящейся на долю вспомогательного производства после распределения, — в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — отражаются суммы потерь от брака — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражаются сумм списанной продукции, работ, услуг обслуживающих производств, использованных на вспомогательное производство, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — отражаются суммы в случае отражения организацией нормативной (плановой) себестоимости или учетной цены выполненных работ и оказанных услуг для подразделений вспомогательных производств, — в корреспонденции с кредитом счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражаются суммы части готовой продукции, направленной на использование в самой организации, — в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются суммы принятых от сторонних организаций выполненных работ, потребленных услуг, использованных во вспомогательном производстве,– в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражаются суммы начисленных налогов и сборов, источником которых в соответствии с законодательством является себестоимость продукции (работ, услуг), — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы начисленного единого социального налога и прочих отчислений с суммы заработной платы персонала — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются суммы начисленной оплаты труда и других выплат персоналу вспомогательного производства, предусмотренных трудовыми контрактами и коллективными договорами с работниками, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы командировочных расходов и других расходов, произведенных через подотчетных лиц, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются суммы принятых от сторонних организаций выполненных работ, потребленных услуг, использованных во вспомогательном производстве, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражаются суммы списания на затраты вспомогательных производств услуг структурных подразделений организации, — в корреспонденции с кредитом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается принятие к бухгалтерскому учету организацией-участником договора простого товарищества, ведущей общие дела по договору о совместной деятельности, незавершенного производства, предназначенного для осуществления совместной деятельности, которое передано участником договора простого товарищества в погашение доли, определенной договором простого товарищества. Незавершенное производство зачисляется на отдельный баланс по стоимости, согласованной участниками договора простого товарищества на дату вступления его в силу;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются суммы неучтенной ранее стоимости незавершенного производства во вспомогательных производствах исходя из рыночной стоимости, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражаются суммы недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражаются суммы образованных резервов на осуществление расходов в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражаются суммы списанных расходов, ранее признанных организацией расходами будущих периодов, приходящихся на отчетный период, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов».

Проводки по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства»

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается по фактическим затратам стоимость изготовленных вспомогательным производством запасных частей и другого оборудования к установке, — в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — списываются услуги вспомогательных производств, оказанных ими при осуществлении капитальных вложений, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» в доле, приходящейся на этот объект;

Дебет счета 10 «материалы»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается оприходование материалов при возврате вспомогательным производством неизрасходованных материалов по цене их отпуска и оставшихся после демонтажа временных сооружений по цене их возможного использования, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается стоимость привеса молодняка животных крупного рогатого скота, свиней, животных на откорме, — корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 15 «Заготовление или приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание услуг вспомогательных производств в процессе заготовления и доставки материальных ценностей, — в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление или приобретение материальных ценностей»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается включение затрат вспомогательных производств в расходы по основной деятельности, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается изготовление и оприходование вспомогательными производствами полуфабрикатов, в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражаются операции внутри подразделений вспомогательных производств организации;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается соответствующая доля затрат вспомогательных производств в расходах общепроизводственного характера, — в корреспонденции со счетом 25 «Общепроизводственные расходы»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается соответствующая доля затрат вспомогательных производств в расходах общехозяйственного характера, — в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»;

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание окончательно забракованной продукции и фактически произведенные затраты вспомогательных производств по исправлению брака, — корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается включение доли затрат вспомогательных производств в расходы обслуживающих производств и хозяйств (себестоимость продукции обслуживающих производств и хозяйств), — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — списывается выпущенная вспомогательными производствами готовая продукция, сданные работы и оказанные услуги по фактической себестоимости, — в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается выпуск вспомогательными производствами готовой продукции, предназначенной для продажи на сторону, — в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается включение доли затрат вспомогательных производств в расходы на продажу, — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается отгрузка продукции вспомогательными производствами при особых условиях поставки, когда выручка от продажи не может быть определенное время признана, — в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается задолженность работников вспомогательных производств, по вине которых произошли целодневные простои, — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражаются претензии, признанные плательщиками или присужденные судом за брак и простои во вспомогательных производствах по их вине (поставщиков или подрядчиков);

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражаются фактические затраты подразделения вспомогательного производства другому структурному подразделению организации, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается передача по договору простого товарищества незавершенного производства вспомогательному производству, — в корреспонденции со счетом 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг вспомогательного производства при выполнении работ и услуг для сторонних организаций (в случае когда такие работы являются обычным видом деятельности), — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание стоимости оказанных услуг вспомогательным производством в случае ликвидации объектов основных средств, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание недостачи или порчи незавершенного производства, выявленной при инвентаризации во вспомогательном подразделении, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание стоимости выполненных работ по капитальному ремонту в пределах образованного резерва на ремонт основных средств объектов вспомогательных производств, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание расходов будущих периодов в состав текущих расходов, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается сумма расходов, понесенных в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Пример.

Организация приобрела для компьютера новый жесткий диск взамен вышедшего из строя. Стоимость диска 2 950 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 450 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено приобретение жесткого диска у поставщика (2 950 – 450)	10-5	60	2 500	Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком жесткого диска	19-3	60	450	Счет-фактура
Отражено перечисление денежных средств поставщику за диск	60	51	2 950	Выписка банка по расчетному счету
Принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику	68	19-3	450	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
Списана стоимость жесткого диска, установленного на компьютер	20 (23, 25, 26, 44)	10-5	2 500	Требование- накладная