Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет.

Полуфабрикатами собственного производства считают полуфабрикаты, полученные в производственных цехах или на отдельных переделах, еще не прошедшие всех установленных технологическим процессом стадий производства и подлежащие в силу этого доработке (в последующих производственных единицах, цехах или переделах предприятия) или укомплектованию в изделия.

В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т. е. на счете 20 «Основное производство».

Аналитический учет по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.).

Проводки по дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражаются суммы расходов, связанных с изготовлением полуфабрикатов, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражаются суммы расходов, связанных с изготовлением полуфабрикатов, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — отражаются суммы превышения фактической себестоимости полуфабрикатов над нормативной (плановой) себестоимостью при использовании такого метода учета — в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг);

Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражаются суммы полуфабрикатов, полученных от других структурных подразделений для дальнейшей переработки, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются суммы излишков полуфабрикатов, выявленных при инвентаризации, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводки по кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы стоимости полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, — в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.;

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы использования полуфабрикатов для исправление брака — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражается отгрузка изготовленных полуфабрикатов при особых условиях поставки, когда выручка от продажи не может быть определенное время признана, — в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражается изъятие полуфабрикатов собственного производства организации по решению судебных органов, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы полуфабрикатов, переданных другим структурным подразделениям для дальнейшей переработки, — в корреспонденции с субсчетом 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы стоимости полуфабрикатов, проданных другим организациям и лицам, — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы стоимости полуфабрикатов, переданных безвозмездно (в том числе физическим лицам), — в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы недостач полуфабрикатов, выявленных при инвентаризации, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражается стоимость утраченных полуфабрикатов собственного производства (в том числе и застрахованных) в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Пример.

Одним из подразделений организации производятся полуфабрикаты, как для основного производства, так и для продажи на сторону. В январе 2006 г. затраты на производство полуфабрикатов составили 300 000 руб., которые в целях налогообложения прибыли распределились следующим образом: прямые расходы – 200 000 руб., косвенные расходы – 100 000 руб. Часть изготовленных полуфабрикатов, себестоимость которых составила 60 000 руб., реализована на сторону по договорной стоимости 84 960 руб., в том числе НДС 12 960 руб., остальные полуфабрикаты использованы в основном производстве. Доля незавершенного производства в январе 2006 г. в основном производстве составила 20%, на 1 января 2006 г. незавершенного производства не было.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в январе
Оприходованы полуфабрикаты	21	20-2	300 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена выручка от реализации полуфабрикатов	62	90-1	84 960	Накладная на отпуск материалов на сторону
Списана в себестоимость продаж фактическая себестоимость полуфабрикатов	90-2	21	60 000	Бухгалтерская справка
Отражен НДС, предъявленный покупателям	90-3	68	12 960	Счет-фактура
Отражена передача полуфабрикатов в основное производство	20-1	21	120 000	Накладная на отпуск материалов на сторону
Отражено отложенное налоговое обязательство (16 000 х 24%)	68	77	3 840	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в месяце реализации продукции основного производства
Погашено отложенное налоговое обязательство	77	68	3 840	Бухгалтерская справка

Доля незавершенного производства в основном производстве организации по итогам января составила 20%. Сумма произведенных расходов, отнесенных для целей налогообложения прибыли к косвенным расходам, а в бухгалтерском учете формирующая себестоимость полуфабрикатов, списанных в основное производство, равна 80 000 руб. (100 000 руб. / 300 000 руб. х 240 000 руб.). Следовательно, сумма расходов, отнесенных для целей налогообложения прибыли к косвенным расходам, а в бухгалтерском учете формирующая себестоимость полуфабрикатов, находящихся в НЗП, составляет 16 000 руб. (80 000 руб. х 20%).