Раздел 3. Бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственные операции по учету затрат на производство

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20-29, либо на счетах 20-39. В последнем случае счета 20-29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30-39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20-39 при таком варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации.

Счет 20 «Основное производство»

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20-39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.

Проводки по дебету счета 20 «Основное производство»

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — отражаются суммы начисленной амортизации основных средств, используемых в основном производстве, — в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счетов 04 «нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» — отражаются суммы амортизации нематериальных активов — в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы» или 05 «Амортизация нематериальных активов» (в зависимости от применяемого способа начисления амортизации по нематериальным активам);

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 10 «Материалы» — отражаются суммы материальных затрат — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» (на себестоимость материальных ценностей);

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражаются суммы затрат по выращиванию или откорму животных, в корреспонденции со счетом 11 ««Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — отражаются суммы материальных затрат, — в корреспонденции со счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (на сумму отклонений в стоимости материалов при превышении их фактической себестоимости над учетной ценой);

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — отражаются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, использованным при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), реализация которых освобождена от обложения НДС, — в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы стоимости полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, — в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражаются суммы списанной продукции, работ, услуг вспомогательных производств, использованных на основное производство, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» — отражаются суммы общепроизводственных расходов, в части, приходящейся на долю основного производства после распределения, — в корреспонденции со счетом 25 «Общепроизводственные расходы»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражаются суммы общехозяйственных расходов, в части, приходящейся на долю основного производства после распределения, — в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — отражается списание потерь от неисправимого брака на себестоимость продукции, работ, услуг основного производства, — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (услуг, работ)» — отражаются суммы собственной продукции (работ, услуг), использованных на нужды основного производства, — в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражаются суммы приобретенных товаров, использованных на нужды основного производства, — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются суммы принятых от сторонних организаций выполненных работ, потребленных услуг, использованных в основном производстве, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражаются суммы начисленных налогов и сборов, источником которых в соответствии с законодательством является себестоимость продукции (работ, услуг), — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы начисленного единого социального налога и прочих отчислений с суммы заработной платы персонала — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются суммы начисленной оплаты труда и других выплат персоналу основного производства, предусмотренных трудовыми контрактами и коллективными договорами с работниками, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Начисленная заработная плата»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы командировочных расходов и других расходов, произведенных через подотчетных лиц, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражаются суммы погашения задолженности учредителей в уставный капитал путем передачи незавершенного производства, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются суммы принятых от сторонних организаций выполненных работ, потребленных услуг, использованных в основном производстве, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу); отражается начисление сумм страховых платежей по кредиту субсчета 76-10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу); отражается начисление лизинговых платежей (имущество находится на балансе лизингодателя). Согласно ст. 264 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; отражаются затраты, связанные с содержанием и проведением неотделимых улучшений лизингового имущества, которые по условиям договора несет лизингополучатель (имущество находится на балансе лизингодателя). Согласно п. 3 ст. 17 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (с изм. и доп. от 29 января, 24 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 22 августа 2004 г., 18 июля 2005 г., 26 июля 2006 г.) лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Согласно п. 9 ст. 17 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» в случае, если лизингополучатель без согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, и если иное не предусмотрено федеральным законом, лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений. Отражаются затраты по содержанию лизингового имущества, которые по условиям договора несет лизингополучатель; отражаются суммы неудовлетворенных судебными органами претензий, предъявленных ранее другим организациям по электроснабжению, водоснабжению, качеству осуществленных и сданных работ и др. при условии, что такие расходы имеют прямое отношение к основному производству и к данному отчетному периоду. Если отказ по удовлетворению претензий получен в следующем отчетном периоде, то такие расходы отражаются в корреспонденции с субсчетом 91 «Прочие расходы»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражаются суммы расходов по основной деятельности организации, переданных ей по внутрихозяйственным расчетам, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается принятие к бухгалтерскому учету незавершенного производства, с зачислением на отдельный баланс и в оценке по согласованию сторон организацией- участником договора простого товарищества, ведущей дела по совместной деятельности, — в корреспонденции со счетом 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается использование средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации, — в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — приходуются выявленные при инвентаризации излишки незавершенного производства, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражаются суммы недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражаются суммы образованных резервов на осуществление расходов в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражаются суммы списанных расходов, ранее признанных организацией расходами будущих периодов, приходящихся на отчетный период, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов».

Проводки по кредиту счета 20 «Основное производство»

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается оприходование возвратных отходов по цене их возможного использования, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается оприходование молодняка животных, полученных в качестве приплода, а также стоимости привеса молодняка животных, крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается себестоимость неисправимого брака, выявленного в основном производстве, — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — списывается выпущенная основным производством готовая продукция, сданные работы и оказанные услуги по фактической себестоимости, — в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг, — в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается отгрузка продукции основного производства

при особых условиях поставки, когда выручка от продажи в соответствии с договором купли –продажи не может быть определенное время признана, — в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражаются, в частности, расчеты по претензиям за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается списание затрат по оказанию услуг подразделением основного производства другому структурному подразделению, — в корреспонденции с дебетом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается передача незавершенного производства участникам организации-участника простого товарищества при прекращении договора, — в корреспонденции со счетом 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается списание фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг основного производства при выполнении работ и услуг для сторонних организаций, — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; отражается списание учтенных затрат по лизинговой деятельности организацией-лизингодателем;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается сумма переданного (безвозмездно, по договору дарения, в залог под заемные средства, по товарообменным операциям) незавершенного производства другой организации, а также в случае аннулирования незавершенного производства;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается сумма недостачи или полная порча незавершенного производства, выявленная в результате инвентаризации, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — списывается стоимость незавершенного производства, утраченного в результате стихийного бедствия, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Пример.

Работнику предприятия предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 23 марта по 19 апреля 2006г.

Расчетный период (декабрь, январь, февраль) отработан полностью. Должностной оклад работника 7200 руб.

Условно считаем, что работник не имеет стандартного налогового вычета, входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе, начисление взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев в данном примере не рассматриваем.

Расчет среднедневного заработка:

7 200 руб. x 3 мес. / 3 мес. / 29,6 дн. = 243,24 руб.

Общая сумма отпускных:

243,24 руб. x 28 дн. = 6810,72 руб.

9 календарных дней отпуска работника приходится на март, 19 — на апрель.

Бухгалтерские операции в марте:

1) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены отпускные за март — 2189,16 руб. (243,24 руб. x 9 дн.);

2) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — начислены взносы по ЕСН в федеральный бюджет — 131,35 руб. (2189,16 руб. x 6 %);

3) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 01 «Расчеты по социальному страхованию» — начислены взносы по ЕСН в ФСС — 63,48 руб. (2189,16 руб. x 2,9 %);

4) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — начислены взносы по ЕСН в территориальный ФОМС — 43,78 руб. (2189,16 руб. x 2 %);

5) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» начислены взносы по ЕСН в федеральный ФОМС — 24,08 руб. (2189,16 руб. x 1,1 %);

6) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 05 «Расчеты по страховым взносам, перечисляемым в ПФ» — начислены взносы на страховую часть пенсии — 218,92 руб. (2189,16 руб. x 10 %);

7) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 05 «Расчеты по страховым взносам, перечисляемым в ПФ» — начислены взносы на накопительную часть пенсии — 87,57 руб. (2189,16 руб. x 4 %);

8) Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены отпускные за апрель — 4621,56 руб. (243,24 руб. x 19 дн.);

9) Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — начислены взносы по ЕСН в федеральный бюджет — 277,29 руб. (4621,56 руб. x 6 %);

10) Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 01 «Расчеты по социальному страхованию» — начислены взносы по ЕСН в ФСС — 134,03 руб. (4621,56 руб. x 2,9 %);

11) Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — начислены взносы по ЕСН в территориальный ФОМС — 92,43 руб. (4621,56 руб. x 2 %);

12) Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — начислены взносы по ЕСН в федеральный ФОМС — 50,84 руб. (4621,56 руб. x 1,1 %);

13) Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 05 «Расчеты по страховым взносам, перечисляемым в ПФ»— начислены взносы на страховую часть пенсии — 462,16 руб. (4621,56 руб. x 10 %);

1) Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 05 «Расчеты по страховым взносам, перечисляемым в ПФ» — начислены взносы на накопительную часть пенсии — 184,86 руб. (4621,56 руб. x 4 %);

15) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен налог на доходы физических лиц — 885,39 руб. ((2189,16 руб. + 4621,56 руб.) x 13 %);

16) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 50 «Касса» — выплачены отпускные — 5925,33 руб. (2189,16 руб. + 4621,56 руб. – 885,39 руб.);

17) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислен НДФЛ в бюджет –885,36 руб.;

Бухгалтерские операции в апреле:

18) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислен ЕНС в федеральный бюджет — 408,64 руб.;

19) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 01 «Расчеты по социальному страхованию»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислен ЕНС в ФСС — 197,51 руб.;

20) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислен ЕНС в территориальный ФОМС — 136,21 руб.;

21) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислен ЕСН в федеральный ФОМС — 74,92 руб.;

22) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению субсчет 05 «Расчеты по страховым взносам, перечисляемым в ПФ».

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислена в ПФР страховая часть — 681,08 руб.;

23) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 05 «Расчеты по страховым взносам, перечисляемым в ПФ» ,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислена в ПФР накопительная часть — 272,43 руб.;

24) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — списаны отпускные, учтенные ранее в составе расходов будущих периодов — 4621,56 руб.;

25) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — начисленный ЕСН в федеральный бюджет учтен в составе затрат — 277,29 руб.;

26) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — начисленный ЕСН в ФСС учтен в составе затрат — 134,03 руб.;

27) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — начисленный ЕСН в территориальный ФОМС учтен в составе затрат — 92,43 руб.;

28) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — начисленный ЕСН в федеральный ФОМС учтен в составе затрат — 50,84 руб.;

Выплачиваемая при увольнении компенсация за неиспользованный отпуск, установленный в соответствии с законодательством, включается в состав расходов на оплату труда. Это определено п. 8 ст. 255 Налогового кодекса РФ. На основании п. 2 ст. 226 Кодекса с суммы компенсации удерживается НДФЛ. Платить ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ), взносы в ПФР (ст. 10 Закона № 167-ФЗ), а также страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 Перечня выплат, утвержденного Постановлением Правительства РФ № 765) работодателю не надо.

Пример.

Организация, в соответствии с условиями трудового договора, выдает работникам форменную одежду, которая остается в собственности организации. Расходы на изготовление форменной одежды в количестве 20 комплектов составили 47 200 руб., в том числе НДС 7 200 руб. В январе выдано 10 комплектов, срок носки форменной одежды 12 месяцев.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Оприходована форменная одежда (47 200 000 – 7 200)	10	60	40 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС, предъявленный изготовителем	19	60	7 200	Счет-фактура
Принят к вычету НДС со стоимости форменной одежды	68	19	7 200	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
Списана стоимость форменной одежды, выданной работникам ((2 360 – 360) x 10), где 2 360 — стоимость одного комплекта	20	10	20 000	Ведомость учета форменной одежды, Личная карточка учета форменной одежды