Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетным ценам, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

К счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» могут быть открыты следующие субсчета:

16-01 «Отклонение в стоимости сырья и материалов»;

16-02 «Отклонение в стоимости покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей»;

16-03 «Отклонение в стоимости топлива»;

16-04 «Отклонение в стоимости тары и тарных материалов»;

16-05 «Отклонение в стоимости запасных частей»;

16-08 «Отклонение в стоимости строительных материалов»;

16-10 «Отклонение в стоимости инструментов, приспособлений, инвентаря»;

16-11 «Отклонение в стоимости специальной оснастки и специальной одежды»;

16-13 «Отклонение в стоимости прочих материалов»;

16-15 «Отклонение в стоимости сельскохозяйственных материалов»;

16-17 «Отклонение в стоимости оборудования к установке»;

16-18 «Отклонение в стоимости животных на выращивании и откорме»;

16-19 «Отклонение в стоимости товаров»;

16-80 «Прочих».

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет счета или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. Сумма отклонений, относящаяся к реализуемым материальным ценностям, списывается с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 02 «Прочие расходы». При реализации товаров сумма отклонений по ним списывается с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость».

Списание отклонений в стоимости материалов по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Порядок расчета суммы отклонений по отдельным видам или группам материальных ценностей отражается в учетной политике организации.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по отдельным видам или группам материальных ценностей.

Проводки по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — отражается положительная разница между фактической и учетной стоимостью материалов, — в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается получение суммы отклонения в стоимости материальных ценностей, полученных в порядке внутрихозяйственного перемещения, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Проводки по кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается списание соответствующей доли отклонений на себестоимость капитальных работ. Списание производится при положительной разнице в стоимости приобретения материально-производственных запасов по дебету счета 08 и кредиту счета 16 и аналогичной сторнировочной записью при отрицательной разнице;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается отрицательная разница между фактической и учетной стоимостью материалов, — в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается списание положительной разницы между фактической и учетной стоимостью израсходованных материалов на затраты, — в корреспонденции со счетами учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», «Расходы на продажу». Согласно п.86 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н списание отклонений стоимости материалов, отпущенных в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов. Порядок определения сумм списания отклонений стоимости материалов на затраты определен п. 87 Методических указаний.

Методом «красное сторно»: отражается списание отрицательной разницы между фактической и учетной стоимостью материалов, переданных во производство для изготовления материальных ценностей;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается передача отклонения в стоимости материалов другому структурному подразделению организации, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражаются операции по списанию сумм отклонений, относящихся к стоимости материально-производственных запасов, переданных организацией-участником договора простого товарищества, ведущей общие дела по договору о совместной деятельности, после окончания или прекращения договора простого товарищества участникам договора, — в корреспонденции со счетом 80 «Вклады товарищей». При положительных отклонениях отражение операций по их списанию производится по дебету счета 80 и кредиту счета 16, а при отрицательных — сторнировочной записью;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается списание соответствующей доли отклонений, при безвозмездной передаче материалов, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; отражается списание положительной разницы между фактической и учетной стоимостью реализованных материалов; методом «красное сторно»: отражается списание отрицательной разницы между фактической и учетной стоимостью реализованных материалов; отражается безвозмездная передача спецодежды сотруднику;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается списание возникающих отклонений в стоимости тех материальных ценностей, которые относятся к недостающим или испорченным ценностям, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; отражается недостача спецодежды, числящейся за работником на момент увольнения, в случае невозврата ее на склад, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается списание доли отклонений, относящейся к материалам, использованным при осуществлении работ, затраты, на которые в установленном порядке учитываются как расходы будущих периодов, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается списание возникающих отклонений, которые относятся к стоимости запасов, утраченных вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами».

Пример.

Организация закупила материалы стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Затраты на транспортировку и разгрузку материалов, произведенных собственными силами, составили 800 руб. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета сырье учитывается по учетным ценам (ценам поставщика) с использованием счетов 15, 16.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена покупная стоимость приобретенных материалов (118 000 – 18 000)	15	60	100 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком	19	60	18 000	Счет-фактура
Затраты, связанные с транспортировкой и разгрузкой материалов, включены в фактические затраты по приобретению материалов	15	70, 69	800	Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
Оприходованы материалы по учетной цене	10	15	100 000	Приходный ордер
Принят к вычету предъявленный НДС	68	19	18 000	Счет-фактура
Отражено отклонение между фактической себестоимостью материалов и учетной ценой	16	15	800	Бухгалтерская справка-расчет
Произведена оплата материалов	60	51	118 000	Выписка банка по расчетному счету