Тема 5. Управление текущими издержками и ценовая политика предприятия
В этой теме:
5.1. Затраты: их поведение, учет и классификация для управленческих решений и планирования.
5.2. Методы дифференциации затрат.
5.3. Методы планирования затрат на производство и реализацию продукции.
5.4. Операционный анализ в управлении текущими издержками.
5. 5. Ценовая политика предприятия.
5.1. Затраты: их поведение, учет и классификация для управленческих решений и планирования
Под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за продукцию (товары, работы, услуги). Анализ затрат начинается с построения их классификации, которая помогает получить комплексное представление об их свойствах и основных характеристиках. В этом параграфе мы уделим основное внимание следующим терминам, связанным с затратами:
динамика затрат в зависимости от уровня деловой активности;
суммарные, средние, приростные и предельные (маржинальные) затраты;
прямые и косвенные затраты;
релевантные и нерелевантные затраты;
предотвратимые и невозвратные затраты;
явные и неявные (альтернативные) затраты;
регулируемые (контролируемые) и нерегулируемые (неконтролируемые).
Динамика затрат в зависимости от уровня деловой активности
В зависимости от уровня деловой активности предприятия (или объема производства) затраты делятся на постоянные и переменные.
Переменные затраты (VС) изменяются пропорционально объему производства или уровню деятельности. Для удобства анализа общие переменные затраты считаются линейной функцией, а переменные затраты на единицу продукции – величиной постоянной. Однако следует помнить, что переменные затраты на единицу продукции не всегда являются постоянной величиной для всех уровней деловой активности.
Примерами переменных затрат являются:
затраты сырья и основных материалов (прямые материальные затраты);
сдельная заработная плата основных производственных рабочих (прямые трудовые затраты);
электроэнергия, топливо, вспомогательные материалы (общепроизводственные расходы);
затраты на упаковку продукции (коммерческие расходы).
Существуют также ресурсы, для наращивания объемов которых требуется существенно большее время, чем для изменения переменных затрат. Их называют постоянными затратами (FС). К постоянным затратам относятся некоторые общепроизводственные расходы (расходы на аренду, амортизационные отчисления и др.), общехозяйственные и некоторые коммерческие расходы. Постоянные затраты одинаковы для всех уровней деловой активности, в то время как постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются с ростом уровня деловой активности.
Если брать достаточно длинный период в несколько лет, практически все затраты являются переменными; с течением времени количество постоянных затрат возрастает, они также становятся переменными. Тем не менее, в деятельности предприятия можно выделить период, в течение которого изменения объема производства обеспечиваются за счет варьирования объемов лишь некоторых используемых ресурсов (сырья, материалов, численности персонала и т.д.), а остальные остаются фиксированными (оборудование, здания, сооружения). Такой период называют релевантным. Именно для него имеет смысл деление затрат на постоянные и переменные.
В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить затраты, являющиеся исключительно переменными и постоянными. В большинстве случаев затраты являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение уровня деловой активности предприятия также сопровождается изменением затрат, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат черты как переменных, так и постоянных затрат. К таким затратам относятся: электроэнергия; зарплата продавцов, включающая постоянный оклад и комиссионные с продаж, и пр.
СУММАРНЫЕ, СРЕДНИЕ, ПРИРОСТНЫЕ И ПРЕДЕЛЬНЫЕ (МАРЖИНАЛЬНЫЕ) ЗАТРАТЫ
Сумма постоянных и переменных издержек образует суммарные (валовые) затраты анализируемого периода (ТС):
ТС=FC+VC (5.1.)
Средние затраты (АС) являются затратами на единицу продукции. Они представляют собой частное от деления суммарных (валовых) затрат на объем реализуемого товара (Q):
(5.2.)
Сравнивая средние затраты с ценой выпускаемой продукции, можно определить прибыльно ли производство данной продукции и нужно ли ее производить.
Приростные затраты – это дополнительные затраты, которые возникают в результате изготовления нескольких дополнительных единиц продукции. Аналогичный подход применяется и к приростному доходу (выручке).
Предельные (маржинальные) затраты (МС) представляют собой прирост затрат, связанный с выпуском дополнительной единицы продукции. Маржинальные затраты рассчитываются как производная суммарных затрат по объему производства.
ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ
По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямыми считаются затраты, которые прямо включаются в себестоимость продукции, и их величина зависит от количества выработанных изделий. К таким затратам относится: основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих вместе с начислениями на заработную плату (ЕСН) и некоторые другие.
Косвенными считаются затраты, которые возникают и формируются за период независимо от того, сколько и каких изделий производится. К косвенным затратам относятся: арендная плата; амортизационные отчисления; вспомогательные материалы; заработная плата подсобных рабочих, менеджеров, мастеров, и др.
РЕЛЕВАНТНЫЕ И НЕРЕЛЕВАНТНЫЕ ЗАТРАТЫ
Затраты могут классифицироваться в соответствии с тем, насколько они значимы для конкретного управленческого решения. Релевантные затраты – это значимые затраты будущего периода, которые меняются в результате принятия решения. Затраты называются нерелевантными, если они являются незначимыми, то есть не оказывают никакого влияния на принимаемое решение.
ПРЕДОТВРАТИМЫЕ И НЕВОЗВРАТНЫЕ ЗАТРАТЫ
Предотвратимые затраты - это затраты, которые еще не были осуществлены или которые могут быть аннулированы без потерь. В процессе принятия управленческого решения учитывают только предотвратимые затраты.
Невозвратные затраты - это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем. Прошлые (невозвратные) затраты следует исключить при принятии решения.
ЯВНЫЕ И НЕЯВНЫЕ (АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ) ЗАТРАТЫ
Затраты любого предприятия можно разделить на явные и неявные (альтернативные издержки1). Сумма всех явных затрат выступает как себестоимость продукции. Иногда для целей принятия управленческих решений необходимо в суммарные издержки включать затраты, которые денежных расходов не требуют. Такие затраты называются неявными (альтернативными или вмененными). Альтернативные затраты – это доход, который могло бы получить предприятие, если бы предпочло иной вариант использования ресурсов. Альтернативные затраты возникают лишь в случае ограниченности ресурсов.
РЕГУЛИРУЕМЫЕ (КОНТРОЛИРУЕМЫЕ) И НЕРЕГУЛИРУЕМЫЕ (НЕКОНТРОЛИРУЕМЫЕ) ЗАТРАТЫ
Затраты делятся на две группы: регулируемые (контролируемые), нерегулируемые (неконтролируемые). Если руководитель центра затрат способен влиять на затраты, они являются регулируемыми, если затраты не поддаются управлению – они являются нерегулируемыми.