Практичне заняття № 4

Тема: Облік і звітність єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування

Час: 4 год.

Мета: Вивчення особливостей основних внесків до фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, їх склад, розмір, об’єкти оподаткування і суб’єкти сплати відповідних внесків. Розгляд складу звітності ЄСВ і отримання навичок її складання.

Під час виконання практичної роботи студенти повинні знати такі основні поняття: платники до фондів ЗДСС, об’єкт оподаткування, внески до фондів ЗДСС, порядок заповнення звітності з ЄСВ.

Вміти: заповнювати звітність з ЄСВ.

Методичні вказівки

Основні принципи та загальні правові, фінансові та організаційні засади загальнообов’язкового державного соціального страхування громадян в Україні визначені Законом України «Основи законодавства України про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 14 січня 1998 р. № 16/98 – ВР.

У названому Законі наведені такі види загальнообов’язкового державного соціального страхування:

- пенсійне страхування;

- страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності;

- медичне страхування;

- страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності;

- страхування на випадок безробіття;

- інші види страхування, передбачені законами України.

Страхові внески на загальнообов’язкове державне соціальне страхування залежно від його виду встановлюються з кожного виду страхування, як правило, на календарний рік у відсотках:

для роботодавців – до сум фактичних витрат на оплату праці та інших виплат найманим працівникам, які підлягають обкладенню податком з доходів фізичних осіб;

для фізичних осіб – до сум оподатковуваного доходу.

Кожен працівник має право на отримання винагороди у вигляді заробітної плати на підприємстві. Сукупний дохід складається з основної заробітної плати і додаткової. Із нарахованої заробітної плати будуть відраховані відповідні утримання до фондів страхування, згідно діючих ставок на звітний період. Потім ця сума обкладається податком з доходів фізичних осіб і тільки отримана сума буде сплачена робітнику.

Із 01.01.11 р. згідно із Законом № 2464 замість чотирьох окремих страхових внесків, що відраховувалися із зарплати за різними ставками до Пенсійного фонду і трьох фондів соцстраху, стягує один внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (ЄСВ), який визначається за різними ставками з подальшим розподілом між фондами, ЄСВ не входить до системи оподаткування, порядок його нарахування, розрахунку та сплати не регулюється податковим законодавством. ЄСВ підлягає до сплати до ПФУ, який розподіляє внески між усіма чотирма фондами: ПФУ, ФСС на випадок безробіття, ФСС із тимчасової втрати працездатності, ФСС від нещасних випадків на виробництві.

Отже, порядок утримання із заробітної плати ЄСВ і ПДФО буде становити:

Нарахована заробітна плата – утримання ЄСВ - податок з доходів фізичних осіб = чистий дохід до сплати робітнику (фізична особа).

Роботодавці зобов’язані нараховувати ЄСВ на сум нарахованої зарплати, винагороди за цивільно-правовими договорами та допомоги з тимчасової непрацездатності – як за перші п’ять днів, оплачуваних роботодавцем, так і за наступні дні, оплачувані за рахунок коштів ФСС із ТВП і ФСС від нещасних випадків на виробництві.

При розрахунку ЄСВ треба враховувати розміри максимальної величини бази його нарахування. Такий ліміт дорівнює 17 розмірам прожиткового мінімуму для працездатної особи, табл. 4.1.

Таблиця 4.1

Показники максимальної виличини бази нарахування ЄСВ

Період дії (2012 рік)	Розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб	Максимальна величина бази нарахування ЄСВ
1 січня – 31 березня	1073	18241
1 квітня – 30 червня	1094	18598
1 липня – 30 вересня	1102	18734
1 жовтня– 30 листопада	1118	19006
1 грудня	1134	19278

При застосуванні цього ліміту для нарахування ЄСВ виплати враховуються в такій послідовності:

• заробітна плата за видами виплат, у тому числі в натуральній формі;

• виплати винагороди фізособам за ЦПД;

• допомога з тимчасової непрацездатності.

Ставка податку з доходів фізичних осіб з 1 січня 2007р. становить 15%.

При утримані податку з доходів фізичних осіб необхідно пам’ятати, що кожна працююча особа має право скористатися податковою соціальною пільгою, але при умові, що розмір заробітної плати, не повинен перевищувати граничної величини. Про податкову соціальну пільгу йдеться мова в практичній роботі № 3. Оскільки на 1 січня 2012 року встановлений прожитковий мінімум для працездатної особи у розмірі 1073 грн., то гранична величина для ПСП становить 1500 грн. (1073 грн. х 1,4).

При виконанні завдань цієї роботи необхідно користуватися конспектом лекцій, а саме тема 5.

Література [1 с. 152-185; 11,12,15 с. 148-183]

Приклад 1. Працівнику в серпні 2012 року нараховано зарплату в розмірі 19100 грн. Клас професійного ризику встановлено для підприємства 1, ЄСВ становить 36,76%.

Отже, ЄСВ (за ставкою 3,6%) утримується із зарплати в частині, що не перевищує максимальної величини нарахування (18734 грн.), і дорівнює 674,42 грн. (18734,0 х 3,6%). При цьому базою для утримання ПДФО є сума зарплати 19100 грн., зменшена на суму ЄСВ.

(10730,00 грн. – 10730,00 грн. х 3,6%) х 15% = 1551,56 грн.;

18734,0 грн. – 10730,0 грн. = 8004,0 грн.;

(8004,00 грн. – 8004,00 грн. х 3,6%) х 17% = 1311,7 грн.;

19100 грн. – 18734,0 грн. = 366 грн. (сума, що не обкладається ЄСВ, але обкладається ПДФО);

366 грн. х 17 % = 62,22 грн.

Усього сума ПДФО становитиме 2925,48 грн. (1551,56 грн. + 1311,7 грн. + 62,22 грн.).

Сума ЄСВ за таким розрахунокм дорівнює 674,42 грн.

[(10730,00 грн. х 3,6%) + (8004,00 грн. х 3,6%)] = 386,28+288,14 = 674,42 грн.

Нарахування підприємством ЄСВ на зарплату у розмірі 36,76% становить 6886,62 грн. (18734 грн. х 36,76%). В межах максимальної величини 18734 грн.

Упроцесі своєї діяльності підприємства часто залучають для виконання різних робіт (надання послуг) фізичних осіб, укладаючи з ними цивільно-правові договори. Юридичні особи і підприємці, що виплачують фізичним особам винагороди за ЦПД за виконані роботи (надані послуги), є платниками ЄСВ. Крім того, самі фізичні особи, які отримують таку винагороду, теж є платниками ЄСВ. Таким чином, обидві сторони вказаного договору – платники цього внеску.

Проте є й винятки. Так, не нараховується і не утримується ЄСВ при виплаті доходів підприємцям у рамках їх підприємницької діяльності. При цьому виконані роботи (надані послуги) повинні відповідати видам діяльності, зазначеним у витягу з Єдиного державного реєстру юридичних і фізичних осіб – підприємців.

ЄСВ не нараховується і не утримується на винагороди за ЦПД:

• за авторським договором на створення і використання творів науки, літератури і мистецтва, крім виплат гонорару штатним працівникам редакцій газет, журнал, інших засобів масової інформації;

• за договорами оренди – цей договір не є договором на виконання робіт (надання послуг).

Для виплат за всіма ЦПД установлено єдині ставки обкладення ЄСВ: нарахування проводиться за ставкою 34,7%, а утримання – 2,6%.

Приклад 2. У червні 2012 року підприємство (при 15-му класі професійного ризику ставка ЄСВ по зарплаті становить 37%) нарахувало:

• працівникові Іванову І.І.: зарплату – 10000 грн., винагороду за ЦПД – 9000 грн., лікарняні за три дні тимчасової непрацездатності – 500 грн. Всього нараховано 19500 грн.;

• Петрову П.П. – винагороду за виконані роботи в сумі 55800 грн. за договором, строк дії якого – з 15 квітня по 30 червня. Винагорода нараховується і виплачується один раз за фактом закінчення робіт;

• Раку Р.Р. – винагороду за договором оренди легкового автомобіля в сумі 2000 грн.

Розрахуємо суму ЄСВ, що належить до сплати з вищезгаданих виплат.

Крок 1. Нарахування ЄСВ на доходи працівника Іванова І.І. буде проведено:

- на повну суму зарплати (10000 грн.) і складе 3700 грн. (10000 грн. х 37%);

- на частину винагороди за ЦПД (із 9000 грн.) у межах максимальної величини 8598 грн. (18598 грн. – 10000 грн.) і складе 2983,51 грн. (8598,00 грн. х 34,7%).

При цьому частина винагороди в сумі перевищення максимальної величини 402 грн. (9000 грн. – 8598 грн.) і лікарняні в повній сумі 500 грн., тобто всього 902 грн. (для перевірки: 19500 грн. – 18598 грн.) не є об’єктом обкладення ЄСВ.

Таким чином, сума нарахованого ЄСВ становить 6683,51 грн. (3700 грн. + 2983,51 грн.).

Аналогічний алгоритм і при утриманні внеску:

• ЄСВ із суми зарплати 10000 грн становить 360 грн. (10000 х 3,6%);

• ЄСВ із частини винагороди за ЦПД у межах максимальної величини в сумі 8598 грн. (18598 грн. – 10000 грн.) становить 223,55 грн. (8598,00 грн. х 2,6%).

• Таким чином, сума утриманого ЄСВ становить 583,55 грн. (360,00 грн. + 223,55 грн.).

Крок 2. Розрахунок ЄСВ при виплаті винагороди Петрову П.П. проводиться в такому порядку:

• для застосування максимальної величини нарахування ЄСВ сума доходу за кожний із трьох місяців, протягом яких виконувалися роботи (квітень - червень), становить 18600 грн. (55800 грн. : 3 кален. міс.);

• ЄСВ, нарахований за всі три місяці в межах максимальної величини, дорівнює 19360,52 грн. (18598,00 грн. х 3 кал. міс. Х 34,7%).

Сума, що перевищує максимальну величину, тобто 6 грн. (2 грн. х 3 кал.міс.), не обкладається ЄСВ.

Сума утриманого ЄСВ становить 1450,64 грн. (18598 грн. х 3 кал.міс. х 2,6%).

Крок 3. ЄСВ на суму орендної плати Раку Р.Р. не нараховується і з неї не утримується, оскільки орендна плата, що виплачується працівникові за оренду транспортного засобу, не є об’єктом обкладення ЄСВ.

Порядок відображення операцій в обліку відобразимоу табл. 4.2.

Таблиця 4.2

№ п/п	Зміст операції	Первинні документи	Бухгалтерський облік			Податковий облік
			Дт	Кт	Сума	Дохід	Витрати
1	Нараховано працівникові Іванову І.І.: - заробітну плату	Розрахунково-платіжна відомість	92	661	10000,00	-	10000,00
	- винагороду за ЦПД	Акт виконаних робіт	92	685	9000,00	-	9000,00
	- лікарняні за перші 5 днів тимчасової непрацездатності	Типова форма № П-6	92	663	500,00	-	500,00
2	Нараховано ЄСВ на виплати Іванову І.І.	Бухгалтерська довідка	92	651	6683,51	-	6683,51
3	Утримано ЄСВ із сум, виплачених Іванову І.І.		661	651	360,00	-	-
			685	651	223,55	-	-
4	Утримано ПДФО з доходу Іванова І.І.: - із суми зарплати і лікарняних ** (10500-360) *15%	Розрахунково-платіжна відомість працівника	661,663	641	1521,00	-	-
	- з винагороди за ЦПД (9000 х 17%**)	Бухгалтерська довідка	685	641	1530,00	-	-
5	Нараховано Петрову П.П. винагороду за ЦПД за виконані роботи	Акт виконаних робіт	92	685	55800,00	-	55800,00
6	Нараховано ЄСВ на винагороду Петрова П.П.	Бухгалтерська довідка	92	651	19360,52	-	19360,52
7	Утримано з винагороди Петрова П.П. - ЄСВ	Бухгалтерська довідка	685	651	1450,64	-	-
	-ПДФО [(10730 х 15% + (55800 - 10730)х 17%)]		685	641	9271,4	-	-
8	Нараховано Раку Р.Р. винагороду за договором оренди	Акт виконаних робіт	92	685	2000,00	-	2000,00
9	Утримано ПДФО із суми винагороди Раку Р.Р. (2000 х 15%)	Бухгалтерська довідка	685	641	300,00	-	-
10	Виплачено Іванову І.І.: - зарплату та лікарняні	Видатковий касовий ордер	661,663	301	8619,0	-	-
	- винагороду за ЦПД		685	301	7246,45	-	-
11	Виплачено винагороду: - Петрову П.П.		685	301	45077,96	-	-
	- Раку Р.Р.		685	301	1700,00	-	-
12	Перераховано ЄСВ до ПФУ	Платіжне доручення	651	311	28078,22	-	-
13	Перераховано ПДФО до бюджету		641	311	12622,4	-	-

** - ПДФО утримується з доходу в межах 10730 грн. за ставкою 15%, а із суми перевищення – за ставкою 17%. При утриманні ПДФО виплати, нараховані за ЦПД, не зменшуються на суми ЄСВ. Суму ПДФО в нашому прикладі можна перевірити так:

Завдання 1. Працівнику Білоусову К. Р. за січень місяць було нараховано заробітну плату у розмірі 1350 грн.. Визначити всі утримання із заробітної плати і скільки фактично він отримає.

Розв’язання.

1. По-перше, розраховують ЄСВ:

2. По-друге, обчислюється розмір ПДФО. Білоусов К. Р. може скористатися податковою соціальною пільгою, так як його заробітна плата не перевищує граничної суми 1500 грн.

Податок з доходів фізичних осіб:

3. Розмір заробітної сплати, яку отримає працівник після всіх утримань:

Завдання 2. Працівнику Черновій О. П. нараховано за січень місяць заробітну плату у розмірі 1450 грн. Додаткові данні: робітник має посвідчення Чорнобильця 2 категорії. Розрахувати всі у тримання із заробітної плати і розмір чистого доходу, який буде виданий робітнику.

Розв’язання.

1. По-перше, розраховують ЄСВ:

2. По-друге, обчислюється розмір ПДФО. Спочатку необхідно розглянути право робітника скористатися ПСП. Чернова О. П. Чорнобилець 2 категорії, ПСП становить 150% пільги і розмір її заробітної плати не перевищує граничної суми 1500 грн. розмір пільги при 150 % становить ___ грн.

Отже, для того щоб розрахувати ПДФО, необхідно із сукупного доходу відняти ЄСВ, розмір пільги і тільки потім оподаткувати дохід за ставкою 15%.

Податок з доходів фізичних осіб:

3. Розмір заробітної сплати, яку отримає працівник після всіх утримань:

Завдання 3. Працівнику Суркову Ю. Р. в березні місяці було нараховано заробітну плату у розмірі 1700 грн, у тому числі 200 грн лікарняний. Робітник хворів 10 днів. Перші п’ять днів по лікарняному платить підприємство, а останні – Фонд з тимчасової втрати працездатності. Розрахувати всі у тримання із заробітної плати і розмір чистого доходу, який буде виданий робітнику.

Розв’язання.

1. По-перше, розраховують ЄСВ:

2. По-друге, обчислюється розмір ПДФО.

3. Розмір заробітної сплати, яку отримає працівник після всіх утримань:

Юридичні особи – роботодавці також платять ЄСВ, виходячи із класу професійного ризику.

Завдання 4. Фонд оплати праці по ПП «Маяк» за березень місяць становить 16785 грн. Розрахувати суму ЄСВ, враховуючи що підприємство є посередником в торгівлі с.-г. сировиною – клас професійного ризику виробництва 23, тому страховий тариф буде становити – 37,26%.

Розв’язання.

Завдання 4. На підставі даних сільськогосподарського підприємства ТОВ «Агрофірма Шевченко» за серпень 2012 р. заповнити необхідну звітність з ЄСВ.

При заповненні форм звітності необхідно мати на увазі, що:

Вхідний № у страхувальника – 54.

Ідентифікаційний код ЄДРПОУ – 03749939.

Код органу Пенсійного фонду України, до якого подається звіт – 08195.

Код основного виду економічної діяльності 01.11.0.

Клас професійного ризику 22, ставка ЄСВ 37,19%.

Сальдо розрахунків рахунку 65 кредит 8589,10 грн.

Сальдо розрахунків рахунку 65 на кінець звітного періоду кредит 8999,82 грн.

Встановлені строки виплати заробітної плати:

За першу половину місяця – 22.

За другу половину місяця – 6.