Кореспонденція рахунків

1. відпущено зі складу виробничі запаси на утримання об’єктів житлово-комунального господарства: Д-т 94 К-т 20;

2. відображено собівартість реалізованих запасів: Д-т 94 К-т 20;

3. відпущено зі складу МШП для виконання досліджень та розробок: Д-т 941 К-т 22;

4. списано недостачу готової продукції: Д-т 947 К-т 26;

5. сплачено штрафи в бюджет: Д-т 948 К-т 31;

6. створено резерв сумнівних боргів: Д-т 944 К-т 38;

7. нараховано матеріальну допомогу працівнику підприємства: Д-т 949 К-т 66;

8. списано інші витрати операційної діяльності на фінансові результати: Д-т 79 К-т 94.

Д о фінансових витрат відносять витрати на проценти (за користування отриманими кредитами, за випущеними облігаціями, за фінансовою орендою, тощо) та інші витрати підприємства, пов’язані із залученням позикового капіталу.

Облік витрат фінансової діяльності ведеться на рахунку 95 „Фінансові витрати”, який є активним, призначений для обліку господарських процесів та втрат, пов’язаних з нарахуванням та сплатою відсотків за користування кредитами банків, випуском і обігом цінних паперів, нарахування відсотків за договорами кредитування, фінансового лізингу та інших витрат підприємства, пов’язаних із залученням позикового капіталу.

Рахунок 95 „Фінансові витрати” має такі субрахунки:

951 „Відсотки за кредит”;

952 „Інші фінансові витрати”.

По дебету рахунка 95„Фінансові витрати” відображається сума визнаних витрат, по кредиту – списання на рахунок 79 „Фінансові результати”.

Первинними документами при відображенні накопичення фінансових витрат є видатковий касовий ордер, виписка банку, довідка бухгалтерії тощо. Списання витрат на фінансові результати оформляється довідкою бухгалтерії.

Кореспонденція рахунків

1. нараховано проценти за користування короткостроковим кредитом банку: Д-т 95 К-т 68;

2. нараховані відсотки за виданим векселем: Д-т 95 К-т 68;

3. списано фінансові витрати на фінансові результати: Д-т 79 К-т 95.

В процесі діяльності підприємство може зазнавати втрат від участі в капіталі.

Метод участі в капіталі передбачає збільшення або зменшення частки засновника у власному капіталі об’єкта інвестування. Такими інвестиціями можуть бути інвестиції в асоційовані або спільні підприємства. Асоційованим підприємством є підприємство в якому 25% акцій належать інвестору. Втрати від участі в капіталі виникають у випадку, якщо результатом діяльності підприємства є збиток.

Облік втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають в процесі інвестиційної діяльності підприємства ведеться на рахунку 96 „Втрати від участі в капіталі”. Рахунок активний, призначений для обліку господарських процесів. По дебету рахунка відображається сума визнаних втрат, по кредиту – списання витрат на рахунок 79 „Фінансові результати”.

Первинними документами по відображенню суми визнаних витрат від участі в капіталі та списання їх на фінансові результати є довідки бухгалтерії.

Кореспонденція рахунків

1. відображено інвестором частину збитку у складі втрат від участі в капіталі: Д-т 96 К-т 14;

2. списано втрати від участі в капіталі на фінансові результати: Д-т 79 К-т 96.

До складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час зви­чайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані безпосередньо з ви­робництвом та/або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). До таких витрат належать:

• собівартість реалізованих фінансових інвестицій (балансова вартість та витрати, пов'язані з реалізацією фінансових інвестицій);

• собівартість реалізованих необоротних активів (залишкова вартість та витрати, пов'язані з реалізацією необоротних активів);

• собівартість реалізованих майнових комплексів;

• втрати від неопераційних курсових різниць;

• сума уцінки необоротних активів та фінансових інвестицій;

• витрати на ліквідацію необоротних активів (розбирання, демонтаж тощо);

• залишкова вартість ліквідованих (списаних) необоротних активів;

• інші витрати звичайної діяльності.

Облік витрат, що виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансо­вих витрат), але не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг, ведеться на рахунку 97 «Інші витрати». Це рахунок активний, номінальний, операційний, розподільний.

За дебетом рахунка 97 відображається сума визнаних витрат, за кредитом — списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

Зміст господарської операції	Кореспондую­чий рахунок
За дебетом рахунка 97
Відображено результати уцінки основних засобів, капітальних інвестицій	10,15
Відображено результати уцінки необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів	11, 12
Відображено залишкову вартість реалізованих основних засобів та необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів	10, 11,12
Відображено залишкову вартість ліквідованих основних засобів та необоротних матеріальних активів	10,11,12,18
Безоплатна передача основних засобів та необоротних активів: • на залишкову вартість • на суму ПДВ	10,11,18 641
Відображено залишкову вартість списаних основних засобів та інших необоротних активів	10,11,12,15
Відображено результати уцінки фінансових інвестицій	14,35
Відображено балансову вартість реалізованих фінансових інвестицій	14,35
Списано залишкову вартість гудвілу	191
Оплачено готівкою витрати, пов'язані з реалізацією необоротних активів, з їх ліквідацією	ЗО
Відображено витрати, пов'язані з реалізацією основних засобів, нематеріальних активів, цінних паперів, оплачені з поточного рахунка	31
Відображено суми податкових зобов'язань з ПДВ на доходи від ліквідації основних засобів	641
Відображаено втрати від неопераційної курсової різниці	302,312,314
Списано непогашені векселі підприємства, що ліквідоване	34
Списано послуги допоміжних виробництв при реалізації, розбиранні, демонтажу основних засобів	234
Нараховано заробітну плату з відрахуваннями на соціальні заходи працівникам, які займалися реалізацією, ліквідацією необоротних активів	66,65
Зменшено суми податкового кредиту з ПДВ	641
Відображено вартість послуг інших організацій, пов'язаних з реалізацією та ліквідацією необоротних активів (без ПДВ)	685
За кредитом рахунка 97
Списано визнані витрати від іншої звичайної діяльності	793

О блік належної за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій ведеться на рахунку 98 „Податки на прибуток”.

По дебету відображається нарахована сума податку на прибуток, по кредиту списання на рахунок 79 „Фінансові результати”.

Ставка податку на прибуток установлена в таких розмірах: із 1 квітня по 31 грудня 2011 року - 23 %; у 2012 році - 21 %; у 2013 році - 19 %; із 1 січня 2014 року - 16 %

У зв’язку з тим, що прибуток, який є об’єктом оподаткування, відрізняється від прибутку визначеними за даними бухгалтерського обліку, при розрахунку податку на прибуток виникає тимчасова різниця у сумі податку на прибуток. Для обліку цієї різниці використовують рахунок 17 „Відстрочені податкові активи” та рахунок 54 „Відстрочені податкові зобов’язання”.

У разі, якщо податок на прибуток, розрахований за даними бухгалтерського обліку, більший за податок, що сплачується за податковою декларацією, різниця буде віднесена в кредит рахунка 54 „Відстрочені податкові зобов’язання”. Якщо ж податок, який підлягає сплаті до бюджету більше за податок, розрахований за даними бухгалтерського обліку, різниця буде відображена по дебету рахунка 17 „Відстрочені податкові активи”.

Первинними документами при відображенні нарахування сум податку на прибуток та при списанні витрат на фінансові результати є довідка бухгалтерії.