Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення

Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення, відображаються на дату балансу виключно за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій.

Фінансові інвестиції в асоційовані і дочірні підприємства

Фінансові інвестиції в асоційовані й дочірні підприємства на дату балансу відображаються за вартістю, що визначена за методом участі в капіталі.

Фінансові інвестиції обліковуються за методом участі в капіталі на останній день місяця, в якому об'єкт інвестування відповідає визначенню асоційованого або дочірнього підприємства. Застосування методу участі в капіталі для обліку фінансових інвестицій припиняється з останнього дня місяця, в якому об'єкт інвестування не відповідає критеріям асоційованого або дочірнього підприємства.

Винятком із цього правила є фінансові інвестиції в асоційовані й дочірні підприємства якщо:

а) фінансові інвестиції придбані та утримуються виключно для продажу протягом дванадцяти місяців з дати придбання;

б) асоційоване або дочірнє підприємство провадить діяльність в умовах, які обмежують його здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців.

Такі фінансові інвестиції обліковуються та відображаються на дату балансу за справедливою вартістю.

Фінансові інвестиції в спільну діяльність зі створенням юридичної особи (спільні підприємства)

Фінансові інвестиції у спільну діяльність із створенням юридичної особи (спільні підприємства) його учасники обліковують за методом участі в капіталі на останній день місяця, в якому вони стали контрольними.

Винятком із цього правила є фінансові інвестиції в спільну діяльність із створенням юридичної особи контрольними учасниками, якщо:

а) фінансові інвестиції у спільну діяльність придбані й утримуються виключно з метою їх подальшого продажу протягом дванадцяти місяців;

б) спільне підприємство веде свою діяльність в умовах, які обмежують його здатність передавати кошти учаснику спільного підприємства протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців.

Такі фінансові інвестиції обліковуються та відображаються на дату балансу за справедливою вартістю.

Контрольний учасник спільного підприємства припиняє облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі з останнього дня місяця, в якому він перестає здійснювати спільний контроль за підприємством або суттєво впливати на його діяльність. Свідченням суттєвого впливу з боку контрольного учасника можуть бути:

- представництво в раді директорів або аналогічному керівному органі спільного підприємства;

- участь у прийнятті рішень;

- взаємообмін управлінським персоналом;

- забезпечення спільного підприємства необхідною технічною інформацією.

Фінансові інвестиції в спільну діяльність без створення юридичної особи

Кожний учасник спільної діяльності без створення юридичної особи, відповідно до порядку, встановленого пунктами 19, 20 Положення (стандарту) 12, відображає у своїх облікових реєстрах (на окремих рахунках аналітичного обліку) і у фінансовій звітності:

а) активи, задіяні у спільній діяльності, які він контролює, або свою частку у спільно контрольованих активах;

б) зобов'язання, які він узяв для провадження цієї діяльності;

в) свою частку в будь-яких зобов'язаннях, узятих разом з іншими учасниками щодо цієї діяльності;

г) дохід або витрати, набуті під час спільної діяльності.

Частка учасника спільної діяльності без створення юридичної особи в спільно контрольованих активах відображається в бухгалтерському обліку цього учасника у складі відповідних активів.

Таким чином, баланс спільної діяльності без створення юридичної особи розподіляється між учасниками такої спільної діяльності пропорційно до ступеня контролю кожного з учасників.

Д ля обліку необоротних активів та фінансових інвестицій за журнально-ордерною формою використовують Журнал № 4, який ведеться за кредитом рахунків 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18, 19, 35.

Розділ І Журналу № 4 "Облік основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів та зносу необоротних активів" ведеться за кредитом рахунків 10, 11, 12, 13, 19.

Розділ ІІ Журналу № 4 "Облік капітальних та фінансових інвестицій та інших необоротних активів" ведеться за кредитом рахунків 14, 15, 18, 35.

До журналу № 4 ведуться допоміжні відомості:

• відомість № 4.1 "Відомість аналітичного обліку капітальних інвестицій";

• відомість № 4.2 "Відомість аналітичного обліку фінансових інвестицій";

• відомість № 4.3 "Відомість аналітичного обліку нематеріальних активів".