3.3.1. Облік поточної дебіторської заборгованості

Поточна дебіторська заборгованість включає всі вимоги підпри­ємства до інших юридичних і фізичних осіб щодо грошей, това­рів чи послуг. Можна визначити два головних види поточної де­біторської заборгованості: товарну і нетоварну (неопераційну).

Операції називаються товарними, якщо йдеться про оплату продукції (яка має натурально-речову форму), робіт та послуг. Тобто товарна дебіторська заборгованість виникає внаслідок зви­чайної операційної діяльності підприємства, яка може передба­чати продаж товарів, виконання робіт та надання послуг.

Розрахунки з покупцями та замовниками належать до товар­них відповідно, до визначення.

58

Розділ З

Покупці — це фізичні або юридичні особи, які купують това­ри (роботи, послуги).

Замовники — це учасники договору, на підставі замовлення яких виготовляється конкретна продукція, надаються послуги, виконуються роботи іншим учасником договору.

Нетоварна (або неопераційна) дебіторська заборгованість ви­никає від іншої діяльності підприємства (тобто операцій інших, ніж продаж товарів, виконання робіт або надання послуг). Нето­варна дебіторська заборгованість відображається в обліку під відповідними назвами і не входить до складу товарної дебітор­ської заборгованості.

Характеристика рахунків обліку поточної заборгованості

Для обліку товарної та нетоварної поточної дебіторської за­боргованості використовують такі рахунки 3-го класу Плану ра­хунків бухгалтерського обліку.

1. Рахунок 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" призначається для обліку товарної дебіторської заборгованості. За дебетом відображається продажна вартість реалізованої про­дукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг, яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори, що підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів і включені до вартості реалізації. За кредитом відображається сума платежів, які надійшли на рахунки підприємств. Відобра­жається у звітності: Баланс (ф. № 1), рядок 161.

2. Рахунок 37 "Розрахунки з різними дебіторами" призначено для обліку розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданими, за відшкодування завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за інши­ми операціями, строк оплати яких припадає на поточний або наступ­ний господарський рік. За дебетом відображається при виникненні (збільшенні) поточної дебіторської заборгованості. За кредитом від­ображається погашення чи списання дебіторської заборгованості. Відображається у звітності: Баланс (ф. № 1), рядки 170 — 210.

3. Рахунок 38 "Резерв сумнівних боргів" призначений для об­ліку резервів за сумнівною дебіторською заборгованістю, щодо якої є ризик неповернення. За дебетом відображається списання сум­нівної заборгованості. За кредитом — створення резерву сумнівних боргів. Відображається у звітності: Баланс (ф. № 1), рядок 162.

Облік дебіторської заборгованості

59

Документування товарних операцій

Підставою для здійснення розрахунків із покупцями є договір, в якому визначаються обов'язки сторін щодо виконання умов до­говору та відповідальність сторін у разі порушення взятих зобо­в'язань. Крім договорів, обов'язковою умовою відображення опе­рацій у бухгалтерському обліку є наявність первинних документів.

На суми оплати за відвантажену продукцію, виконані роботи та надані послуги підприємство-покупець має отримати від по­стачальника розрахункові документи, а саме:

• при розрахунках з вітчизняними покупцями:

• накладні, рахунки-фактури, рахунки; акти прийнятих робіт, послуг; податкові накладні; товаротранспортні накладні (ТМ-1); товарні накладні (виникненні заборгованості);

• виписки банку; платіжні доручення, векселі, ВКО, ПКО (погашення заборгованості).

• при розрахунках з іноземними покупцями:

• комерційні документи (рахунки-фактури, інвойс); транс­портні накладні (СМК — залізнична накладна, авіанакладна, коносамент, товаротранспортна накладна, пакувальні листи); платіжні документи на перерахування сум митних установ; роз­рахунки бухгалтерії про наявність курсових різниць (виникнен­ня заборгованості);

• виписки банку; платіжні доручення; заява на акредитив; інкасо; векселі (погашення заборгованості).

Аналітичний облік. Побудова аналітичного обліку має забез­печити отримання даних про заборгованість, строк сплати за якою ще не настав, а також про заборгованість, не сплачену в строк. Аналітичний облік розрахунків із покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником, за кожним пред'яв­леним до сплати рахунком.

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги

Дебіторська заборгованість за товари, роботи та послуги вини­кає, коли підприємство реалізує товари в кредит, тобто з відстро­ченням платежу.

Для бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості вико­ристовується рахунок 36 "Розрахунки з покупцями та замовни­ками", який має два субрахунки:

60

Розділ З

361. "Розрахунки з вітчизняними покупцями";

362. "Розрахунки з іноземними покупцями".

За дебетом рахунка 36 "Розрахунки з покупцями та замовни­ками" відображається вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг, яка включає податок на дода­ну вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів і включені до вартості реалізації.

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, ро­боти, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг.

Продаж товарів, робіт або послуг відображається записом:

Д-т 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" К-т 70 "Доходи від реалізації"

На суму ПДВ:

Д-т 70 "Доходи від реалізації"

К-т 641 "Розрахунки за податками" (аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану вартість")

Одночасно відображається собівартість реалізованих товарів, робіт або послуг:

Д-т 90 "Собівартість реалізації"

К-т 26 "Готова продукція"

К-т 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва"

К-т 28 "Товари"

За кредитом рахунка 36 "Розрахунки з покупцями та замов­никами" відображається погашення дебіторської заборгованості.

Якщо дебіторська заборгованість погашається грошовими кош­тами, які надійшли на рахунки підприємства в банківських уста­новах або в касу, складається запис:

Д-т ЗО "Каса"

Д-т 31 "Рахунки в банках"

К-т 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

Облік дебіторської заборгованості

61

Погашення дебіторської заборгованості взаємозарахуванням відображається таким записом:

Д-т 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Д-т 68 "Розрахунки за іншими операціями"

К-т 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

Для обліку векселів одержаних використовують:

субрахунок 162 "Довгострокові векселі одержані"; рахунок 34 "Короткострокові векселі одержані".

На субрахунку 162 "Довгострокові векселі одержані" ведеться облік векселів, одержаних у забезпечення довгострокової дебі­торської заборгованості.

На рахунку 34 "Короткострокові векселі одержані" ведеться облік заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані по­слуги та за іншими операціями, яка забезпечена векселями.

Рахунок 34 "Короткострокові векселі одержані" має такі суб­рахунки:

341. "Короткострокові векселі, одержані в національній ва­люті";

342. "Короткострокові векселі, одержані в іноземній валюті".

За дебетом рахунка 34 "Короткострокові векселі одержані" відображається отримання векселя за продані товари (роботи, послуги) та за іншими операціями, за кредитом — отримання коштів у погашення векселів, погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості, продаж векселя третій стороні тощо.

Аналітичний облік на субрахунку 162 та рахунку 34 ведеться за кожним одержаним векселем.

При реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на суму, за­безпечену векселями, у бухгалтерському обліку робиться запис:

Д-т 34 "Короткострокові векселі одержані" К-т 70 "Доходи від реалізації" з одночасним списанням собівар­тості реалізованих товарів, робіт та послуг

62

Розділ З

Якщо підприємство відображає реалізацію продукції, робіт та послуг в обліку в міру пред'явлення розрахункових документів покупцям (замовникам), то при одержанні векселів необхідно зро­бити запис:

Д-т 34 "Короткострокові векселі одержані"

К-т 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

Аналогічно в бухгалтерському обліку відображаються опера­ції, пов'язані з одержанням векселів у забезпечення інших видів дебіторської заборгованості.

Наприклад, забезпечення дебіторської заборгованості за здані в оренду приміщення векселем відображається записом:

Д-т 34 "Короткострокові векселі одержані" К-т 37 "Розрахунки з різними дебіторами"

При погашенні заборгованості, забезпеченої векселями, необ­хідно зробити такі записи:

1) при погашені векселя грошовими коштами:

Д-т ЗО "Каса"

К-т 31 "Рахунки в банках"

К-т 34 "Короткострокові векселі одержані"

2) при погашенні векселя іншим чином:

Д-т 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Д-т 68 "Розрахунки за іншими операціями" К-т 34 "Короткострокові векселі одержані"

Розрізняють векселі відсоткові та безвідсоткові.

Відсотковий вексель — це вексель, на якому зазначені сума погашення та відсоток, який буде сплачено векселеодержувачу за відстрочення платежу. Доходи за відсотковим векселем нара­ховують у момент погашення векселя.

Якщо підприємство отримує безвідсотковий вексель, то вар­тість погашення дорівнює номінальній вартості та вже включає відсотки.

Облік дебіторської заборгованості

63

Товариство може продати вексель, який було отримано у за­безпечення дебіторської заборгованості, достроково, до закінчен­ня терміну його сплати.

У бухгалтерському обліку цю подію буде відображено такими записами:

— на суму отриманих грошових коштів:

Д-т 31 "Рахунки в банках"

К-т 34 "Короткострокові векселі одержані"

— на суму дисконту:

Д-т 94 "Інші витрати операційної діяльності" К-т 34 "Короткострокові векселі одержані"

Продаж отриманих векселів фінансовим установам та банкам називається дисконтуванням векселя.

Продаж векселя дає векселеодержувачу можливість раніше отримати гроші за реалізовані товари та утворює умовне зобо­в'язання перед третьою стороною. Це означає, що векселеодер-жувач бере на себе зобов'язання щодо сплати за векселем третій стороні, якщо векселедавець не зможе вчасно його погасити.

Умовні забезпечення обліковуються на забалансовому рахун­ку 05 "Гарантії та забезпечення надані" й розкриваються підприєм­ством у Примітках до фінансових звітів.

Оперативний контроль за платежами за одержаними векселя­ми ведеться за допомогою картотеки, упорядкованої за строками погашення заборгованості.

Одержані векселі зберігаються підприємством самостійно або передаються на зберігання банку. Векселі, що перебувають на підприємстві, зберігаються в його касі нарівні з готівкою. На всі векселі, що зберігаються на підприємстві, складаються описи, де вказуються назва платника, сума і строк погашення заборгова­ності за векселем. При погашенні заборгованості, забезпеченої векселями, в опису роблять відповідну помітку і зазначають дату виписки банку або іншого належного документа.

Якщо одержані підприємством векселі здаються на збережен­ня банку, в регістрах аналітичного обліку робиться помітка про відповідний документ, одержаний від банку. Суми винагороди,

64

Розділ З

сплачені банку за послуги зі зберігання векселів, відносяться на рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності".

Бланки векселів є бланками суворої звітності, для їх обліку використовується забалансовий рахунок 08 "Бланки суворого обліку". Аналітичний на рахунку ведеться за видами бланків.

Інша дебіторська заборгованість

У процесі діяльності підприємства виникає поточна дебітор­ська заборгованість, яка не пов'язана з реалізацією товарів, робіт та послуг. Для розрахунків за поточною дебіторською заборгова­ністю з різними дебіторами, за авансами виданими, нараховани­ми доходами, за претензіями та іншими операціями використо­вується рахунок 37 "Розрахунки з різними дебіторами".

За дебетом рахунка 37 "Розрахунки з різними дебіторами" відображається виникнення дебіторської заборгованості, за кре­дитом — її погашення чи списання.

Рахунок 37 "Розрахунки з іншими дебіторами" має такі суб­рахунки:

371. "Розрахунки за виданими авансами";

372. "Розрахунки з підзвітними особами";

373. "Розрахунки за нарахованими доходами";

374. "Розрахунки за претензіями";

375. "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків";

376. "Розрахунки за позиками членам кредитних спілок";

377. "Розрахунки з іншими дебіторами".

Аналітичний облік на субрахунках ведеться за кожним дебі­тором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й по­гашення. Розглянемо особливості обліку на цих субрахунках.

Розрахунки за виданими авансами

Для обліку розрахунків за авансами, виданими іншим підприєм­ствам, використовується субрахунок 371 "Розрахунки за видани­ми авансами".

За дебетом субрахунка 371 "Розрахунки за виданими аванса­ми" обліковуються суми виданих авансів, а також суми, сплачені за рахунками за виконані роботи за проміжними рахунками.

Сплата постачальникам авансових платежів відображається такими записами:

Облік дебіторської заборгованості

65

Д-т 371 "Розрахунки за виданими авансами"

К-т ЗО "Каса"

або К-т 31 "Рахунки в банках"

або К-т 33 "Інші кошти"

За кредитом субрахунка 371 обліковуються суми, погашені зарахуваннями при розрахунках за поставлені матеріали, това­ри, виконані роботи, суми авансів, які повернені постачальника­ми та підрядниками як невикористані, тощо. Ці події відобража­ються в бухгалтерському обліку такими записами:

Д-т 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

або Д-т ЗО "Каса"

або Д-т 31 "Рахунки в банках"

К-т 371 "Розрахунки за виданими авансами"

Розрахунки з підзвітними особами

У процесі діяльності підприємства мають місце господарські операції, пов'язані з видачею грошей підзвітним особам. Служ­бовці отримують грошові кошти для різних цілей — закупівлі запасів, матеріалів, товарів, поїздок у відрядження та ін.

Видача під звіт грошових коштів підзвітним особам та строки подання звіту перед підприємством регламентуються Порядком ведення касових операцій у національній валюті України.

Норми відшкодування витрат на відрядження встановлені постановою Кабінету Міністрів України.

Видача готівки проводиться з каси підприємства за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданими під звіт сумами.

Для обліку підзвітних сум у бухгалтерському обліку викори­стовується рахунок 372 "Розрахунки з підзвітними особами". За дебетом субрахунка обліковуються суми, видані під звіт, за кре­дитом — суми, які підтверджені у звіті та документами, а також повернені невикористані суми. Це відображається такими запи­сами:

— видача грошових коштів з каси підзвітній особі: Д-т 372 "Розрахунки з підзвітними особами" К-т ЗО "Каса"

5 — 4-1132

66

Розділ З

Підзвітна особа складає звіт про витрачені кошти. На підставі затвердження звіту здійснюють такі записи в бухгалтерських регістрах:

1) придбання товарно-матеріальних цінностей за рахунок під­ звітних сум:

Д-т 20 "Виробничі запаси"

Д-т 21 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі"

Д-т 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"

Д-т 28 "Товари"

К-т 372 "Розрахунки з підзвітними особами"

2) оплата витрат, пов'язаних з виробництвом, збутом, управ­ лінням, витрати на відрядження:

Д-т 91 "Загальновиробничі витрати"

Д-т 92 "Адміністративні витрати"

Д-т 93 "Витрати на збут"

Д-т 94 "Інші витрати операційної діяльності"

К-т 372 "Розрахунки з підзвітними особами"

3) повернення невитрачених підзвітних сум:

Д-т ЗО "Каса"

Д-т 31 "Рахунки в банках"

К-т 372 "Розрахунки з підзвітними особами"

4) утримання неповернених підзвітних сум із заробітної плати службовця:

Д-т 66 "Розрахунки з оплати праці"

К-т 372 "Розрахунки з підзвітними особами"

Аналітичний облік на субрахунку 372 "Розрахунки з підзвіт­ними особами" ведеться за кожною підзвітною особою та кожним отриманим авансом окремо. Сальдо субрахунка 372 "Розрахунки з підзвітними особами" може бути як дебетовим, так і кредито­вим. У Балансі сальдо за субрахунком відображають розгорнуто: дебетове сальдо — у складі оборотних активів у рядку 210 "Інша

Облік дебіторської заборгованості

67

поточна дебіторська заборгованість", кредитове сальдо — у складі поточних зобов'язань у рядку 610 "Інші поточні зобов'язання".

Розрахунки за нарахованими доходами

На субрахунку 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" ве­деться облік нарахованих дивідендів, відсотків, роялті тощо, які підлягають отриманню. За дебетом рахунка відображається нараху­вання дебіторської заборгованості, за кредитом — її погашення.

Відображається це такими записами:

1) нарахування доходів:

Д-т 373 "Розрахунки за нарахованими доходами"

К-т 73 "Інші фінансові доходи" Кредит 74 "Інші доходи"

2) отримання нарахованих доходів:

Д-т ЗО "Каса" (при внесенні грошових коштів у касу підприєм­ства) або

Д-т 31 "Рахунки в банках" (при внесенні грошових коштів на рахунки в банку)

Д-т 15 "Капітальні інвестиції" (при отриманні основних за­собів, нематеріальних активів), інші

К-т 373 "Розрахунки за нарахованими доходами"

Розрахунки за претензіями

Виникнення розрахунків за претензіями на підприємстві по­в'язане з нестачею товарів при постачанні, отриманням товарів невідповідної якості, помилковим списанням банком грошових коштів з розрахункового рахунка та ін.

Розрахунки за претензіями обліковуються на субрахунку 374 "Розрахунки за претензіями".

За дебетом субрахунка 374 "Розрахунки за претензіями" відоб­ражаються:

1. розрахунки за претензіями до постачальників та підрядників, транспортних організацій у разі виявлених розбіжностей цін, та­рифів, які було застережено в договорах, помилках у розрахунках;

2. розрахунки за претензіями до постачальників матеріалів, товарів щодо якості поставлених запасів, яка не відповідає ви­могам договору;

5*

68 Розділ З

3. розрахунки за претензіями щодо нестач при постачанні;

4. втрати від простоїв автотранспорту та браку з вини поста­чальників.

Усі зазначені вище події відображаються в бухгалтерському обліку таким записом:

Д-т 374 "Розрахунки за претензіями"

К-т 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

5) розрахунки за штрафами, пенями та неустойками, які стя­ гуються з постачальників та замовників за невиконання договір­ них зобов'язань, у розмірах, обумовлених договором або при­ суджених арбітражним судом. У бухгалтерському обліку це відоб­ ражається записом:

Д-т 374 "Розрахунки за претензіями"

К-т 715 "Одержані штрафи, пені, неустойки"

6) розрахунки за претензіями щодо помилково списаних гро­ шових коштів розрахункових рахунків підприємства установа­ ми банків. Відображаються таким записом:

Д-т 374 "Розрахунки за претензіями" К-т 31 "Рахунки в банках"

7) розрахунки за претензіями щодо виданих авансів при пору­ шенні умов договорів поставок та ін.:

Д-т 374 "Розрахунки за претензіями"

К-т 371 "Розрахунки за виданими авансами"

За кредитом субрахунка 374 "Розрахунки за претензіями" відображається списання сум претензій у кореспонденції з рахун­ками:

1) грошових коштів — при зарахуванні претензійних сум:

Д-т ЗО "Каса"

Д-т 31 "Рахунки в банках"

К-т 374 "Розрахунки за претензіями"

Облік дебіторської заборгованості

69

2) витрат — якщо постачальники відмовляються від претензій або суд відхиляє претензії:

Д-т 949 "Інші витрати операційної діяльності" К-т 374 "Розрахунки за претензіями"

Суми претензій, які відхиляються арбітражним судом та не будуть відшкодовані, повертаються на рахунки, з яких вони були списані.

Підставою для записів операцій на субрахунку 374 "Розрахун­ки за претензіями" є акти приймання вантажів, рішення арбіт­ражних органів, письмове погодження постачальників на задо­волення претензій, а також виписки банку на суми, що надійшли в порядку задоволення претензій.

Аналітичний облік розрахунків за претензіями ведеться за кожним дебітором окремо.

Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків

Нестачі та збитки на підприємстві можуть бути виявлені в результаті проведення інвентаризації майна, грошових коштів та цінних паперів.

Збитки від нестач, пошкоджень та крадіжок оцінюють згідно з Порядком визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затвердженим по­становою Кабінету Міністрів України від 22 січня 1996 р. № 116 (зі змінами та доповненнями), а також Законом України "Про визначення збитків, завданих підприємству, установі, організації розкраданням, знищенням (псуванням), недостачею або втратою дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння та валютних цінно­стей" від 6 червня 1995 р. № 217/95-ВР (зі змінами і доповнен­нями).

Бухгалтерський облік розрахунків за відшкодуванням підпри­ємству завданих збитків у результаті нестач і втрат від псування цінностей, нестач та розкрадання грошових коштів, якщо вину­ватця виявлено, здійснюється на субрахунку 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків". За дебетом цього субрахун-ка відображаються суми виявлених нестач, а за кредитом — спи­сання цих сум.

При виявленні нестач і втрат у бухгалтерському обліку прово­диться такий- запис:

70 Розділ З

Д-т 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей" К-т ЗО "Каса"

Одночасно суми невідшкодованих нестач обліковуються на забалансовому субрахунку 072 "Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей", на якому ведеться аналітичний облік за кожним боржником окремо.

Після встановлення конкретних винуватців суми списуються 'із забалансового субрахунка з одночасними записами в бухгал­терському обліку.

Д-т 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків" К-т 716 "Відшкодування раніше списаних активів"

Запис:

Д-т ЗО "Каса"

Д-т 31 "Рахунки в банках"

К-т 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків"

Якщо нестачі утримуються із заробітної плати винуватця, це відображається записом:

Д-т 66 "Розрахунки з оплати праці"

К-т 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків"

У цьому підрозділі було наведено бухгалтерські записи, пов'я­зані з нестачею грошових коштів у касі підприємства. Відобра­ження в бухгалтерському обліку нестач та збитків, пов'язаних з матеріальними цінностями, розглянуто у підрозділах 3.2 і 3.3.

Аналітичний облік розрахунків за відшкодуванням завданих збитків ведеться за кожним дебітором окремо.

Розрахунки з іншими дебіторами

На субрахунку 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" ведеть­ся облік дебіторської заборгованості, яку не було відображено на інших рахунках та субрахунках, а саме: усі види розрахунків з працівниками (крім розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами), розрахунки за орендними операціями, розрахунки, пов'язані зі здійсненням спільної діяльності, розрахунки з реалі-

Облік дебіторської заборгованості

71

зації необоротних активів та запасів (крім реалізації, пов'язаної з основною діяльністю) та інші розрахунки.

За дебетом субрахунка 377 "Розрахунки з іншими дебітора­ми" відображається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом — її погашення чи списання.

Розкриття інформації про дебіторську заборгованість у фінан­совій звітності

Довгострокова дебіторська заборгованість відображається в Балансі у складі необоротних активів.

Поточна дебіторська заборгованість відображається в Балансі у складі оборотних активів.

У Примітках до фінансової звітності необхідно розкривати таку інформацію щодо дебіторської заборгованості:

1. перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської забор­гованості;

2. перелік дебіторів і суми дебіторської заборгованості пов'я­заних сторін з виділенням внутрішнього групового сальдо дебі­торської заборгованості;

3. склад і суми статті Балансу "Інша поточна дебіторська за­боргованість";

1. метод визначення величини резерву сумнівних боргів;

4. сума поточної дебіторської заборгованості за продукцію, това­ри, роботи послуги в розрізі її класифікації за строками непогашення.

3.3.2. Облік довгострокової дебіторської заборгованості

Оформлення договорів та документування

Операції дебіторської заборгованості здійснюється облікову­ють на підставі господарських договорів та первинних доку­ментів, що засвідчують факт здійснення господарської операції: актів про виявлені розбіжності при прийманні товарно-матері­альних цінностей, рішень судових органів, платіжних доку­ментів, виконавчих документів, рахунків-фактур, накладних.

Договір встановлює взаємні права і обов'язки, виконання яких забезпечується заходами державного впливу.

Договір вважається укладеним з моменту набуття ним обу­мовленої форми (наприклад, простої письмової або нотаріально засвідченої). Договір може бути укладено як шляхом складання

72

•

Розділ З

одного документу, підписаного сторонами, так і шляхом обміну листами, телеграмами, телефонограмами тощо, які обов'язково повинна підписати сторона, що їх надсилає.

Укладання договору становить собою процес, який складаєть­ся з двох стадій: оферти (пропозиція укласти договір) та акцепту (відповідь про згоду укласти договір).

Пропозиція про укладання договору може бути висловлена усно або зроблена письмово із зазначенням строку для відповіді або без нього. Якщо оферта містить вказівку на строк для від­повіді, договір вважається укладеним, якщо особа, котра вне­сла пропозицію укласти договір, одержала від іншої сторони відповідь про прийняття пропозиції (акцепт) протягом цього терміну.

Якщо оферта не містить вказівок на строк і зроблена в письмо­вій формі, то договір вважається укладеним, коли відповідь про прийняття пропозиції одержана протягом необхідного для цього строку.

Основні положення договорів, на які повинен звертати ува­гу управлінець, такі: строк та місце виконання зобов'язань; ціна договору (визначається угодою сторін); форма розрахунків тощо.

Після досягнення сторонами згоди за всіма умовами договору і складання кінцевої редакції тексту договору настає момент його підписання. Договір повинен підписати керівник або інша особа, яка має на це повноваження.

Якщо договір укладається не безпосередньо з директором, то необхідно ознайомитися зі змістом доручення, на підставі якого особа представляє інтереси того чи іншого підприємства.

Невід'ємною частиною договору є додатки. Одним з найпоши­реніших видів додатків є специфікація.

Специфікація — товаросупровідний документ на партію това­ру, поставленого в асортименті згідно з відповідним транспорт­ним документом.

Всі розрахунки, що здійснюються на підставі укладених дого­ворів, належать до розрахунків з комерційних операцій (угод), у результаті яких партнери очікують одержати прибуток. Крім цих розрахунків, здійснюються операції некомерційного характеру без укладання договорів, на які не поширюється дія строків по­зовної давності.

74

Розділ З

Синтетичний облік

Для обліку довгострокової дебіторської заборгованості призна­чено рахунок 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість". На ньому відображається облік господарських процесів, дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після два­надцяти місяців з дати балансу. За дебетом відображається ви­никнення (збільшення) заборгованості. За кредитом — погашен­ня (списання) заборгованості. Відображається у звітності: Баланс (ф. № 1), рядок 050.

На підставі договору оренди орендодавець може передати власні основні засоби, інші необоротні матеріальні та нематері­альні активи у фінансову оренду іншому підприємству.

Чисті інвестиції орендодавця у фінансову оренду відобража­ються на субрахунку 161 "Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду".

При цьому в бухгалтерському обліку орендодавця буде зроб­лено такі проводки.

1. Списано амортизацію основних засобів, що передаються у фінансову оренду (довідка бухгалтерії):

Д-т 131 "Знос основних засобів" К-т 10 "Основні засоби"

2. Списано залишкову вартість основних засобів у фінансову оренду (акт приймання-передачі основних засобів):

Д-т 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів" К-т 10 "Основні засоби"

3. Відображено дохід від передачі основних засобів у фінансову оренду строком на 5 років (договір оренди, акт приймання-пере­ дачі основних засобів):

Д-т 161 "Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду"

К-т 742 "Дохід від реалізації необоротних активів"

Облік дебіторської заборгованості

75

4. Відображено суму ПДВ (податкова накладна):

Д-т 742 "Дохід від реалізації необоротних активів" К-т 641 "Розрахунки за податками"

5. Включено суму заборгованості орендаря за перший рік орен­ ди (договір, розрахунок бухгалтерії):

Д-т 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" К-т 161 "Заборгованість за майно, що передану у фінансову оренду"

6. Нараховано наприкінці року суму фінансового доходу від першого року оренди (договір, розрахунок бухгалтерії):

Д-т 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" Д-т 732 "Відсотки одержані" К-т 732 "Відсотки одержані" К-т 79 "Фінансовий результат"

7. На поточний рахунок надійшли кошти від орендаря:

— за основні засоби:

Д-т 311 "Поточні рахунки в національній валюті" К-т 377 "Розрахунки з іншими дебіторами"

— відсотки (виписки банку):

Д-т 311 "Поточні рахунки в національній валюті" К-т 373 "Розрахунки за нарахованими доходами"

8. Надійшло устаткування після завершення строку оренди (акт приймання-передачі основних засобів):

Д-т 641 "Розрахунки за податками"

К-т 377 "Розрахунки з іншими дебіторами"

Д-т 10 "Основні засоби"

К-т 377 "Розрахунки з іншими дебіторами"

76

Розділ З

До іншої дебіторської заборгованості належать надання дов­гострокових позик працівникам підприємства та інші види роз­рахунків, що відображаються на субрахунку 163 "Інша де­біторська заборгованість". Підприємство може надавати позики, якщо це передбачено статутом або іншим аналогічним докумен­том підприємства та за наявності належно оформлених документів.

Надання позики має бути оформлене договором у письмовій формі. Обов'язкові елементи договору такі: предмет договору, розмір та порядок надання позики, термін, на який вона видається, поря­док погашення, відповідальність та юридичні реквізити сторін.

Основні бухгалтерські проводки з обліку іншої дебіторської заборгованості відображено нижче.

1. Надано позику працівникові підприємства на 5 років (з каси, поточного рахунка) (договір, видатковий касовий ордер, випис­ ка банку):

Д-т 163 "Інша дебіторська заборгованість" К-т 10 "Основні засоби"

2. Переведено довгострокову дебіторську заборгованість до розряду поточної, коли до її погашення залишається менше року (довідка бухгалтерії):

Д-т 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" К-т 163 "Інша дебіторська заборгованість"

3. Погашено працівником довгострокову позику основними засобами за домовленістю сторін (договір, акт приймання-пере- дачі основних засобів):

Д-т 10 "Основні засоби"

К-т 163 "Інша дебіторська заборгованість"

4. Отримано в касу кошти для погашення довгострокової забор­ гованості (прибутковий касовий ордер):

Д-т ЗО "Каса"

К-т 163 "Інша дебіторська заборгованість"

Облік дебіторської заборгованості

77

5. Відображено суму неповернутої позики при зверненні до суду (позов):

Д-т 374 "Розрахунки за претензіями" К-т 163 "Інша дебіторська заборгованість"

6. Погашено неповернуту частину безвідсоткової позики за рахунок прибутку підприємства (довідка бухгалтерії):

Д-т 443 "Прибуток використаний у звітному періоді" К-т 163 "Інша дебіторська заборгованість"

7. Утримано із заробітної плати працівника неповернуту дов­ гострокову позику (розрахунково-платіжна відомість, заява):

Д-т 66 "Розрахунки з оплати праці"

К-т 163 "Інша дебіторська заборгованість"

Операції з обліку довгострокової дебіторської заборгованості відображаються в Журналі-ордері № 8.