8. Формирование фактической себестоимости товаров

Учетной называется цена, по которой учитываются (приходуются и списываются) товары.

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость товаров определяется по-разному в зависимости от источника их поступления. Основным источником поступления товаров является приобретение за плату. Кроме этого источника могут быть другие источники поступления товаров:

1) взнос товаров в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

2) получение товаров по договору дарения или безвозмездно;

3) получение товаров по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, и др.

Определение фактической себестоимости товаров, приобретенных за плату

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Все фактические затраты, связанные с приобретением товаров, можно разделить на три группы.

1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (ПС).

2. Затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу (ЗЗД). В т.ч.:

1) расходы на страхование товаров;

2) затраты на заготовку и доставку товаров до места их использования;

3) затраты на содержание заготовительно-складского подразделения организации.

4) затраты на услуги транспорта по доставке до места их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором;

5) начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

6) начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих товаров.

3. Прочие затраты (ПЗ). В т.ч.:

1) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

2) таможенные пошлины;

3) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

4) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены товары;

5) затраты на доведение товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

6) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

В составе фактической себестоимости товаров обязательно имеют место суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (ПС). Что касается затрат второй (ЗЗД) и третьей (ПЗ) групп, то они в ряде случаев вообще отсутствуют или имеют место только некоторые из них.

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 ЗЗД можно не включать в фактическую себестоимость товаров, а списывать на счет 44 "Расходы на продажу".

Из всего вышесказанного следует, что может быть три варианта

фактической себестоимости товаров (ФС₁ , ФС₂ и ФС₃ ).

1. ФС₁ = ПС + ЗЗД + ПЗ.

При определении ФС₁ в нее включаются все возможные затраты по

приобретению товаров, перечисленные в п. 6 ПБУ 5/01.

2. ФС₂ = ПС + ПЗ.

При расчете ФС₂ в нее не включаются ЗЗД, которые списываются на дебет счета 44.

3. ФС₃ = ПС.

В состав ФС₃ включается только покупная стоимость товаров, уплачиваемая поставщику. На практике это бывает довольно часто, поскольку нет других расходов, связанных с приобретением товаров.

Если стоимость поступивших товаров выражена в иностранной валюте, то пересчет этой валюты в рубли производится по официальному курсу Центрального банка РФ. Если для пересчета иностранной валюты в рубли соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу. Указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату признания расходов по приобретению товаров.

Определение фактической себестоимости товаров, полученных из других источников

Согласно п. 8 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Согласно п. 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость товаров, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи данных товаров.

Согласно п. 10 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью товаров, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость последних устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость товаров, полученных по вышеуказанным договорам, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товары.

В фактическую себестоимость товаров, определяемую в соответствии с п. п. 8 - 10 ПБУ 5/01, включаются также фактические затраты организации на доставку товаров и приведение их в состояние, пригодное для использования.