Тема 4. Облік довгострокових та поточних фінансових інвестицій

1. Фінансові інвестиції: поняття та види

Інвестиції - грошові, майнові, інтелектуальні цінності, що вкладають в об'єкти підприємницької та інших видів діяльності з метою отримай» прибутку або досягнення соціального ефекту. Поняття "інвестиції", і більшості випадків, трактують як взаємозв'язок витрачання ресурсів и одержання результату. Результат повинен бути достатнім для відшкодуванні інвестору понесених витрат і забезпечення приросту капіталу або досягненні соціального ефекту.

В економічній літературі найчастіше класифікують інвестиції за об'єктами вкладень: реальні та фінансові.

За характером участі в інвестиційному процесі виділяють прямі та непрямі інвестиції підприємства. Прямі інвестиції передбачанні участь інвестора у виборі об'єктів інвестування та вкладення капіталу Зазвичай, прямі інвестиції здійснюються шляхом безпосереднього вкладенні капіталу до статутного капіталу підприємств. Пряме інвестуванні! здійснюють, в основному, підготовлені інвестори, які мають досить точну інформацію про об'єкт інвестування і добре ознайомлені з механізмом інвестування. Непрямі інвестиції характеризують вкладення капіталу інвестора, опосередковане іншими особами (фінансовими посередниками).

За періодами інвестування виділяють короткострокові та довгострокові інвестиції підприємства. Короткострокові інвестиції характеризують вкладення капіталу на період до одного року. Довгострокові інвестиції характеризують вкладення капіталу на період більше одного року. В практиці великих інвестиційних компаній довгострокові інвестиції поділяються таким чином: 1) до 2 років; 2) від 2 до 3 років; 3) від 3 до 5 років; 4) понад 5 років.

За рівнем інвестиційного ризику виділяють наступні види інвестицій: безризикові, низькоризикові, середньоризикові, високоризикові та спекулятивні. За формами власності капіталу, що інвестується, розрізняють інвестиції приватні та державні. За регіональною належністю інвесторів виділяють національні (внутрішні) та іноземні (зовнішні) інвестиції. Класифікація інвестицій за формою вкладень представлена на рисунку 4.1.

Рис. 4.1. Класифікація фінансових інвестицій за формою вкладень

1.2. Структура п(с)бо 12 та основні терміни

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інвестиції визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові інвестиції, операції із спільної діяльності та її розкриття у фінансовій звітності.

Норми П(С)БО 12 застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) незалежно від форм власності (крім бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності).

П(С) БО 12 розкриває порядок перівісної оцінки фінансових інвестицій, оцінки фінансових інвестицій на дату балансу, обліку фінансових інвестицій в асоційовані та дочірні підприємства, обліку спільної діяльності та розкритя інформації про фінансові інвестиції в регістрах обліку та звітності

Основні терміни, що використовуються у П(С)БО 12 представлені у таблиці 4.1.

Таблиця 4.1.

Значення основних понять П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції»

Термін	Визначення
Амортизована собівартість фінансової інвестиції	собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії)
Ефективна ставка відсотка	ставка відсотка, що визначається діленням суми річного відсотка та дисконту (або різниці річного відсотка та премії) на середню величину собівартості інвестиції (або зобов'язання) та вартості її погашення
Контрольні учасники	учасники спільної діяльності зі створенням юридичної особи (спільного підприємства), які здійснюють контроль за її діяльністю
Метод ефективної ставки відсотка	метод нарахування амортизації дисконту або премії, за яким сума амортизації визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою відсотка і добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток
Ринкова вартість фінансової інвестиції	сума, яку можна отримати від продажу фінансової інвестиції на активному ринку
Спільна діяльність	господарська діяльність зі створенням або без створення юридичної особи, яка є об'єктом спільного контролю двох або більше сторін відповідно до письмової угоди між ними
Спільний контроль	розподіл контролю за господарською діяльністю відповідно до угоди про ведення спільної діяльності
Суттєвий вплив	повноваження брати участь у прийнятті рішень з фінансової, господарської та комерційної політики об'єкта інвестування без здійснення контролю цієї політики. Свідченням суттєвого впливу, зокрема, можуть бути: 1) володіння двадцятьма або більше відсотками акцій (статутного капіталу) підприємства; 2) представництво в раді директорів або аналогічному керівному органі підприємства; 3) участь у прийнятті рішень; 4) взаємообмін управлінським персоналом; 5) забезпечення підприємства необхідною техніко-економічною інформацією