9. Ос, их классификация, оценка и документальное оформление движения ос. Национальные и международные стандарты учета

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Порядок учета ОС регулируется нормативными док-ми:

- ПБУ 6/01

- методич-е указания по бух. уч. ОС

- методич-е показания по инв-ции имущества и фин. обяз-в

- альбом унифицированных форм док-тов по учету ОС.

В соотв. с нормат. актами при принятии объекта к б/у в качестве ОС необходимо вып-е след условий:

- использ-ся для пр-ва пр-ции, вып-я работ, оказания услуг, либо для управленческих нужд организации, либо для предоставление за плату во временное пользование

- использ-е в теч. длительного пер. времени (свыше 12 месяцев)

- не предназначен для перепродажи

- способность приносить орг. эк. выгоды

По степени использования ОС делятся:

- в запасе

- в ремонте

- в стадии реконструкции, модернизации, на консервации

В зависимости от имеющихся прав ОС делятся:

- ОС, принадлежащие орг. на праве собств-ти

- ОС, находящиеся у орг. в хоз. ведении

- ОС, полученные безвозмездно

- ОС, полученные в аренду

- ОС, полученные орг. в доверительное управление

ОС принимаются к учету по первонач-й ст-ти. Форм-е ее зависит от канала С, полученные в аренду, ОС, полученные орг. в ремонте, в стадии реконструкции, на консервации. льз-ся для пр-ва пр-ции, вып-я поступления (за плату, безвозмездно, мены и т.д.).

При приобретении за плату первонач. ст-ть складывается из факт-х затрат орг. На приобретение за искл. НДС и возмещаемых налогов. Фактич-ми затратами на приобретение явл. суммы, уплачиваемые в соотв. с договором продавцу, за осущ. работ строит-го подряда, за инф-е услуги по приобретению объекта, таможенные сборы, пошлины, вознаграждения, уплаченные посреднической организации и др. С 01.01.2006 в состав факт-х затрат не включается гос. пошлина.

Первонач-й ст-тью ОС, изготовленной самой орг. явл. факт-е затраты, связанные с пр-вом этих объектов (мат-лы, оплата, ам-ция, ЕСН).

Первоначальной стоимостью ОС, внесенных в счет вклада в УК является их денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не предусмотрено законом.

Первонач. ст-тью ОС, полученных безвозмездно признается их текущая рын. ст-ть на дату принятия к учету.

Первоначальной стоимостью ОС полученных по договорам мены признается стоимость ценностей переданных или подлежащих передаче. Стоимость передающих ценностей определяется исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (рыночная стоимость).

При приобретении ОС за иностр. валюту их принимают к б/у в руб. по курсу ЦБ на дату принятия и в дальнейшем не переоценивают по мере изменения курсов.

Кап. вложения орг. в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав ОС в конце года в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям.

Различают остаточную и восстановит-ю ст-ть.

Ост-я ст-ть опр-ся как разность м/ду первонач-й стоимостью и суммой начисленной ам-ции.

Восст-я ст-ть опр-ся в рез-те переоценки имущества.

Изм-е первонач-й ст-ти возможна при достройке, модернизации, реконструкции и переоценке.

Орг. разрешено прозводить переоценку ОС или путем индексации, или путем прямого пересчета по рын. ценам.

Земельные участки и объекты природопользования не подлежат переоценке. Сумма дооценки относится на добавочный капитал: Дт01 Кт83, Дт83 Кт02. Сумма уценки относится на фин. рез-т: Дт84 Кт01.

Сравнительная характеристика учета основных средств по МСФО 16 и ПБУ 6/2001

Аналогом МСФО (IAS) 16 в российском бухгалтерском учете является ПБУ 6/01 «Учет основныхсредств». Положения ПБУ 6/01 во многом совпадают с аналогичными положениями МСФО (IAS) 16, а в отдельных случаях содержат более подробные указания. В тоже время, говорить о полном соответствии этих документов еще рано.

Характеристика	Сходство	Отличие
Определение ОС	Совпадает	-
Критерии признания ОС	-	В ПБУ 6/2001 в отличие от МСФО 16 отсутствуют критерии признания ОС
Первоначальная оценка ОС	Совпадает, за исключением, отличий	По МСФО 16 в первоначальную стоимость включается сумма резерва на демонтаж в конце срока полезной службы; Затраты на привлечение заемных средств включаются в первоначальную стоимость только в случае применения альтернативного подхода; При приобретении ОС на условиях отсрочки платежа первоначальная стоимость определяется как дисконтированная сумма будущего платежа
Последующая оценка ОС	Возможность учета по первоначальной или переоцененной стоимости	ПБУ 6/2001 не допускает переоценку земельных участков; Различны подходы к отражению результатов переоценки и реализации сумм дооценки
Отражение обесценения ОС	-	МСФО 16 требует, чтобы балансовая стоимость ОС не превышала возмещаемую стоимость
Срок полезной службы	Правила определения соответствуют	-
Амортизация	Соответствие методов амортизации	В МСФО 16 амортизации подлежит амортизируемая стоимость; Наличие в ПБУ 6/2001 стоимостного критерия 20 тыс. руб. для единовременного списания на расходы; Отсутствие в ПБУ 6/2001 требования о периодическом пересмотре метода амортизации Наличие в ПБУ 6/2001 четких указаний о начале, прекращении и приостановлении амортизации
Раскрытие информации в отчетности	Совпадают отдельные показатели	В ПБУ 6/2001 отсутствует требование раскрытия отдельных показателей, в том числе информации об убытках от обесценения; способов и дат переоценок; факта привлечения профессиональных оценщиков и др.

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. В них не следует вносить все показатели технической документации.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования объекта произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп - по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате:

·         завершения строительно-монтажных работ;

·         приобретения за плату;

·         безвозмездного поступления;

·         поступления в качестве взноса в уставный капитал;

·         перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

·         выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

·         получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации.

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом передачи ф. № ОС-1. Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению, передавшему объект.

Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки (производит запись в инвентарной книге) или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке (книге). Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится.

Основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств.

По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценку.

Источниками приобретения основных средств являются:

·         собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения, или безвозмездные поступления от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);

·         заемные - кредиты, займы и кредиторская задолженность.

Приобретение основных средств производственного назначения

Поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы) Д08 К60(76)

Перечислено юридическим лицом за основные средства Д60(76)К51

На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам Д19К60(76)

Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства Д01К08

Поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал

Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации Д75К80

Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал Д08К75

Переданы основные средства в эксплуатациюД01К08

Разные случаи поступления основных средств

Безвозмездно получены от юридических и физических лиц по договору дарения, а также в качестве субсидии правительственного органа* Д08К98¹

Получены безвозмездно основные средства непроизводственного назначения Д08К98

Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации Д01К91

Отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов:

производственного назначения (при переоценке)Д01К83

непроизводственного назначения (при переоценке)Д01К83

Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществомД01К75-3