25. Учет финансовых вложений, порядок образования и учета резервов под обесценение финансовых вложений

Учет ФВ регулирует ПБУ 19/2002 «Учет ФВ». В соответствии с ним для принятия актива к б/у в качестве ФВ необходимо единовременно выполнить следующие условия:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих права организации на эти ФВ и на получение доходов, вытекающих из этого права

- переход к организации финансовых рисков, связанных с ФВ (риск изменения цены, риск неплатежеспособности)

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем в виде %, дивидендов

К ФВ стандарт относит:

- государственные и муниципальные ценные бумаги

- ценные бумаги др. организаций

- вклады в УК др. организаций

- предоставленные др. организациям займы

- депозитные вклады

- дебиторская задолженность, приобретенная по уступке прав требования и др.

Не относятся к ФВ:

- собственные акции, выкупленные у акционеров для перепродажи или аннулированные (сч. 81)

- чековые книжки (сч. 55)

- векселя при Ра счете за проданную продукцию, работу, услуги выданные векселедателем (сч. 62)

ФВ принимаются к б/у по первоначальной стоимости. Для учета ФВ в плане счетов сч. 58. По Дт – поступление ФВ, по Кт – выбытие.

Субсчета к сч. 58:

1. паи и акции

2. долговые ценные бумаги

3. предоставленные займы

4. вклады по договору простого товарищества

5. дебиторская задолженность по уступке прав требования

Депозитные вклады на сч. 55, но при составлении отчета сальдо по этому счету отражают по строке ФВ. Аналитический учет ФВ должен обеспечить получение информации в разрезе видов ФВ, эмитентов, ценных бумаг, сроков погашения.

Для последующей оценке в соответствии с ПБУ 19/2002 ФВ делятся на 2 группы:

1. ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость

2. ФВ, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется

Те ФВ, по которым определяется рыночная стоимость отражаются в б/о на конец года по текущей рыночной стоимости. Для этого предыдущая их оценка корректируется до рыночной. Разница относится на ФР в составе прочих доходов.

ФВ, по которым не определяется их рыночная стоимость, отражаются в б/о по первоначальной, при этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между их первоначальной и номинальной стоимостью равномерно (по мере начисления по ним дохода) списывать на ФР организации.

При выбытии ФВ 1 группы их стоимость определяется по текущей рыночной.

При выбытии ФВ 2 группы м.б. использован один из следующих способов оценки:

1. по первоначальной стоимости единицы ФВ

2. по средней первоначальной

3. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ФВ (ФИФО)

Выбранный метод д.б. закреплен в УП. Вклады в УК, за исключением акций АО, предоставленные др. организациям займы, депозитные вклады и приобретение дебиторской задолженности оценивается по первоначальной стоимости единицы ФВ. Ценные бумаги могут учитываться по средней или по методу ФИФО.

Внесение вклада в УК др. организаций отражается в учете следующими записями:

- денежными средствами:

Дт 58/1 Кт 50, 51, 52

- ОС:

Дт 02 Кт 01 – списана амортизация по переданному вкладу

Дт 58 Кт 01 – остаточная стоимость как ФВ

Дт 58 Кт 91 или Дт 91 Кт 58 – на разницу между согласованной с учредителями и остаточной стоимостью

- материалами, товарами:

Дт 58/1 Кт 10, 41, 43

Дт 58 Кт 91 или Дт 91 Кт 58

- на величину вклада начисляется доход:

Дт 76 Кт 91

Дт 51 Кт 76

Организации могут продать вклады, акции:

Дт 91 Кт 58 – списана учетная стоимость продаваемых акций

Дт 62 Кт 91 – начислена выручка

Дт 51 Кт 62

Дт 91/9 Кт 99

Инвестиции организации в долговые ценные бумаги отражаются:

Дт 58/2 Кт 50, 51, 52 – облигации

Дт 76 Кт 91 – доход

Дт 76 Кт 58 или Дт 58 Кт 76 – разница между номинальной и покупной стоимостью

Предоставленный займ:

Дт 58 Кт 50, 51, 52

Дт 76 Кт 91 – на сумму начисленных % по займу

Займы выдаются под гарантию, залог (д.б. обеспеченность выданного займа). На сумму полученного залога Дт 008 – обеспечение обязательств и платежей полученные.

На величину дебиторской задолженности, приобретенной по уступке прав требования:

Дт 58/5 Кт 60, 76

Дт 91 Кт 58

По ФВ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации создают резерв под обесценение ФВ.

Резерв под обесценение ФВ образуется в случаях, если организация подтверждает факт устойчивого существенного снижения стоимости ФВ.

Устойчивое снижение стоимости ФВ характеризуется одновременным наличием следующих условий:

1. на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной (рыночной) стоимости

2. в течение отчетного года рыночная (расчетная) стоимость ФВ изменялась исключительно в направлении ее уменьшения

3. на отчетную дату отсутствует свидетельство того, что в будущем возможно существование увеличения расчетной стоимости

Примерами ситуаций, в которых возможно обесценение ФВ является совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ц/б по цене значительно ниже их учетной, снижение поступлений от ФВ в виде дивидендов.

Если подтверждается существенное снижение, то на величину разницы между учетной и расчетной фирма образует резерв под обесценение вложений и учитывает их на сч. 59.

Дт 91 Кт 59 – на сумму образованного резерва

Если до конца года резерв не будет использован, то в конце года его присоединяют к ФР: Дт 59 Кт 91.