Глава 11. Таможенно-тарифное и нетарифное регулирование внешнеторговой деятельности

11. 1. Таможенно-тарифное (пошлинное) регулирование

11.1.1. Таможенная пошлина

Таможенно-тарифное регулирование – метод государственного регулирования внешней торговли товарами, осуществляемый путем применения ввозных и вывозных таможенных пошлин. Ввозные и вывозные таможенные пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях регулирования внешнеторгового оборота товаров, в том числе для защиты внутреннего рынка и стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике (п. 1 ст. 2, ст. 19 ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности).

Правовую основу таможенно-тарифного регулирования составляют Таможенный кодекс Российской Федерации, Закон Российской Федерации от 21 мая 1993 г. «О таможенном тарифе»¹, иные нормативные правовые акты Российской Федерации, правовые акты федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных в области финансов и таможенного дела.

Таможенная пошлина – это обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза (п. 5 ст. 5 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе»). Объектом обложения таможенными пошлинами являются товары, перемещаемые через таможенную границу (п. 1 ст. 75 ТК ТС).

Основную часть таможенных пошлин во многих странах, в том числе и в России, составляют ввозные пошлины. Вывозные (экспортные) пошлины большинством развитых стран не применяются. В целях стабилизации экономической ситуации, пополнения доходной части федерального бюджета, а также оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации обложению вывозными таможенными пошлинами подлежат нефть, газ, лесоматериалы, морепродукты и другие товары, относящиеся к категории сырьевых. Транзитные товары, перемещаемые через российскую таможенную территорию в другие страны, таможенной пошлиной не облагаются.

Таможенные пошлины являются средством формирования благоприятной для экономики страны товарной структуры внешнеторгового оборота, они используются для защиты интересов отечественных товаропроизводителей через снижение конкурентоспособности иностранных товаров на внутрироссийском рынке и одновременно выполняют фискальную роль, пополняя доходную часть федерального бюджета. Оказывая значительное влияние на уровень цен на ввозимые товары, таможенные пошлины тем самым во многом определяют финансовые результаты деятельности российских предпринимателей.

Таким образом, таможенные пошлины выполняют, кроме фискальной, следующие функции регулятивного характера:

- протекционистскую, ограничивая допуск иностранных товаров на отечественный рынок;

- стабилизирующую, выравнивая условия конкуренции на внутреннем рынке для импортных и российских товаров,

- стимулирующую, создавая благоприятные условия для импорта.

Юридическая природа таможенной пошлины является предметом дискуссий. В научной и учебной литературе по налоговому, финансовому и таможенному праву сформировались две основных позиции по этому вопросу. В соответствии с одной из них таможенная пошлина признается налогом², в соответствии с другой – считается платой за получение права на перемещение товаров через таможенную границу³, т.е. сбором. Неопределенность в этом вопросе вызвана еще и тем, что вступившим в силу с 1 января 2005 года Федеральным законом «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах»⁴ таможенная пошлина была исключена из перечня федеральных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13 НК РФ.

Представляется, что, несмотря на изменения, внесенные в налоговое законодательство, таможенная пошлина была и остается по своей сути налоговым платежом, поскольку ей присущи все неотъемлемые признаки налога.

1. Уплата таможенной пошлины носит обязательный характер и обеспечивается государственно-властным принуждением (признак обязательности). Правовое регулирование таможенно-тарифных отношений носит односторонний характер и исключает возможность каких-либо соглашений по вопросам оснований применения таможенных пошлин, их размера, сроков уплаты и т.п. между таможенными органами и иными субъектами этих правоотношений. Льготы по уплате таможенных пошлин (тарифные льготы), предусмотренные законодательством, не могут в соответствии со ст. 34 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» носить индивидуального характера.

2. Таможенная пошлина взыскивается без встречного удовлетворения (признак индивидуальной безвозмездности). Уплачивая таможенную пошлину, плательщик не вправе рассчитывать на исполнение государством (в лице таможенного органа) каких-либо встречных обязательств перед ним. Поэтому таможенная пошлина не является и не может являться платой за оказываемые услуги.

3. Денежные средства, уплаченные в виде таможенных пошлин, поступают в бюджет, направления дальнейшего использования указанных сумм законодательно не определены. Поступления от уплаты таможенных пошлин не предназначены для финансирования конкретных государственных расходов, они используются на общебюджетные нужды (признак универсальности).

Кроме того, законодательно установлены все обязательные элементы обложения таможенной пошлиной как налогом: определены налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, первичные основы элемента налоговой ставки с делегированием полномочий по ее установлению Правительству Российской Федерации, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.

Следует отметить, что применительно к таможенной пошлине отсутствует только такой элемент налогообложения, как налоговый период. Это обусловлено тем, что таможенная пошлина уплачивается по факту перемещения товаров через таможенную границу и, как налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые при ввозе товаров, является разовым налогом.

Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин является таможенная стоимость товаров и (или) их количество (п. 3 ст. 75 ТК ТС, ст. 322 ТК РФ). Для определения размера таможенной пошлины, т.е. общей суммы, которая должна быть уплачена по данному виду платежа, используется ставка таможенной пошлины, представляющая собой величину начислений, устанавливаемых в определенном соотношении к таможенной стоимости или иному количественно измеримому экономическому показателю, характеризующему перемещаемый через таможенную границу товар.

Ставки таможенных пошлин, применяемых к перемещаемым через таможенную границу товарам, сведены в Таможенном тарифе Российской Федерации.

Таможенный тариф – это совокупность (или свод) ставок таможенных пошлин. Порядок формирования и применения таможенного тарифа, а также правила обложения таможенными пошлинами товаров при их перемещении через таможенную границу, устанавливаются Законом Российской Федерации от 21 мая 1993 г. «О таможенном тарифе». Порядок уплаты таможенной пошлины установлен Таможенным кодексом.

Основными целями таможенного тарифа как инструмента торговой политики и государственного регулирования российского внутреннего рынка товаров при его взаимосвязи с мировым рынком, являются:

- рационализация товарной структуры ввоза товаров в Российскую Федерацию;

- поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов;

- создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров;

- защита российской экономики от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;

- обеспечение условий для эффективной интеграции России в мировую экономику.

Таможенный тариф содержит перечень товаров, облагаемых (и не облагаемых) таможенной пошлиной, и совокупность ставок таможенных пошлин, соответствующих каждому виду товара. Виды и размеры ставок, равно как и виды облагаемых таможенной пошлиной товаров, определяются Правительством Российской Федерации.

Наименование и обозначение товаров в Таможенном тарифе Российской Федерации осуществляется в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (ТН ВЭД России).

Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности – это многоцелевая классификационная система описания и кодирования товаров, используемая для формирования Таможенного тарифа Российской Федерации и осуществления мер таможенно-тарифного, а также нетарифного регулирования внешнеторговой и иных видов внешнеэкономической деятельности, ведения таможенной статистики внешней торговли. ТН ВЭД России основана на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации.

Кодовое обозначение товара по ТН ВЭД России составляет десять цифровых знаков. Первые восемь знаков соответствуют коду товара в соответствии с Комбинированной номенклатурой Европейского союза. Девятый знак ТН ВЭД России отражает национальные особенности товарной структуры внешней торговли государств – участников СНГ, а десятый предназначен для выделения в номенклатуре традиционных российских товаров. Функции по ведению ТН ВЭД России осуществляет Федеральная таможенная служба⁵.

Таможенные органы в лице ФТС России классифицируют товары, то есть относят их к позициям, указанным в ТН ВЭД России (определяют классификационный код товара по ТН ВЭД), причем решения таможенных органов о классификации товаров являются обязательными (ст. 40 ТК РФ). Такая классификация имеет важное экономическое и правовое значение: от позиции товара в ТН ВЭД России зависит уровень его обложения таможенными пошлинами, налогами, а также возможность применения к этому товару мер нетарифного регулирования.

При таможенном декларировании код товаров в соответствии с ТН ВЭД России определяется декларантом (таможенным брокером) и указывается в таможенной декларации. При этом могут возникнуть затруднения и иные непредвиденные ситуации, связанные с определением кода товаров. Предотвратить такие ситуации позволяет принятие таможенным органом по запросу заинтересованного лица (например, декларанта) предварительного решения о классификации конкретного товара в соответствии с ТН ВЭД России. Аналогичное решение может быть принято также о стране происхождения товара. Предварительное решение действует в течение трех лет со дня принятия (п. 2 ст. 55 ТК ТС). Предварительное решение может быть отозвано, его действие изменено или прекращено таможенным органом в случаях, установленных ст. 56 ТК ТС.

Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации⁶ либо на неопределенный срок, т.е. до принятия нового постановления, отменяющего или изменяющего данную ставку, либо с ограничением срока действия ставки. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, непосредственно предусмотренных Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе». Ставки таможенных пошлин применяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

В зависимости от способа расчета предусмотрены три разновидности ставок таможенных пошлин (ст. 4 Закона РФ «О таможенном тарифе»):

1) адвалорные (от лат. ad valorem – от стоимости) – устанавливаются в процентах к таможенной стоимости облагаемых пошлиной товаров;

2) специфические, устанавливаемые в виде конкретной суммы в евро⁷ за единицу количественной или иной физической характеристики товара в натуральном выражении (количества в штуках, веса, объема и т.п.).

3) комбинированные ставки. В этом случае размер пошлины определяется и по адвалорным, и по специфическим ставкам. При этом в зависимости от вида комбинированной ставки размер таможенной пошлины может определяться либо путем сравнения, либо путем сложения полученных величин. Например, комбинированная ставка для одежды меховой овчинной – 20% таможенной стоимости, но не менее 30 евро за 1 шт. Сумма таможенной пошлины определяется последовательно по стоимостной и количественной составляющим ставки. Уплате подлежит наибольшая сумма. Комбинированная ставка для спортивной обуви – 15 % таможенной стоимости плюс 0,7 евро за одну пару. В этом случае размер уплачиваемой таможенной пошлины равен сумме указанных составляющих.