13.6 Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц

В настоящее время взимание единого налога регулируется положениями главы 35 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Плательщиками единого налога являются индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность. Плательщики единого налога освобождаются от:

1. подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единого налога;

2.НДС, за исключением НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

3. экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;

4. местных налогов и сборов, уплачиваемых при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом.

Перечень видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом, определен статьей 296 НК.

Плательщики – индивидуальные предприниматели не могут применять режим единого налога и уплачивают налоги, сборы (пошлины) в общем порядке, предусмотренном налоговым кодексом, при:

- реализации товаров (работ, услуг) организациям и индивидуальным предпринимателям, а также иным физическим лицам на основании договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

- осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества;

- реализации потребителям товаров (работ, услуг), не указанных в пункте 1 статьи 296 НК;

- розничной торговле товарами в магазине, торговая и общая площади которого превышают соответственно 15 и 100 м²; в расположенном на торговом месте ином торговом объекте, общая площадь которого превышает 100 м², или другом объекте, не являющемся торговым; в случае наличия иных объектов, общая площадь каждого из которых превышает 100 м², используемых для производства, переработки, хранения товаров, предназначенных для торговли.

Объектом налогообложения единым налогом признается:

1. для плательщиков – индивидуальных предпринимателей:

1.1 оказание потребителям услуг (выполнение работ), указанных в подпунктах 1.3–1.40 пункта 1 статьи 296 НК;

1.2 розничная торговля товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 296 НК:

- в магазине, торговая и общая площади которого не превышают соответственно 15 и 100 квадратных метров (включительно);

- на торговых местах на рынках, в расположенном на торговом месте ином торговом объекте, общая площадь которого не превышает 100 м² (включительно);

- с использованием торговых автоматов, при развозной и разносной торговле, а также в предусмотренных законодательством формах без наличия торгового объекта;

1.3. осуществление общественного питания через торговые объекты общественного питания, относящиеся к мелкорозничной торговой сети (мини-кафе, летние и сезонные кафе);

2. для плательщиков – физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность:

• осуществление видов деятельности, указанных в пункте 1 статьи 295 НК (уход за взрослыми и детьми, репетиторство, чистка и уборка жилых помещений и др.);

• розничная торговля (не более пяти дней в каждом календарном месяце) на торговых местах на рынках и (или) иных местах, на которых такая торговля осуществляется физическими лицами в соответствии с законодательством произведенными, переработанными либо приобретенными ими товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 296 НК.

Не является объектом налогообложения единым налогом розничная торговля:

- подакцизными товарами, товарами, подлежащими маркировке контрольными (идентификационными) знаками – для плательщиков – физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность;

- овощами и фруктами (в том числе в переработанном виде), иной продукцией растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства), молочными и кисломолочными продуктами (в том числе в переработанном виде), продукцией пчеловодства, иной продукцией животноводства (кроме пушнины) как в живом виде, так и продуктами убоя в сыром или переработанном виде, – для плательщиков - физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, и индивидуальных предпринимателей (при условии, что такая продукция произведена на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела, что подтверждается справкой, выдаваемой местным исполнительным и распорядительным органом (ветеринарно-санитарным паспортом пасеки и (или) свидетельством, оформленным на основании этого паспорта). Плательщики обязаны хранить соответствующие справки на торговых местах на рынках и торговых объектах.

Налоговая база единого налога определяется плательщиками - индивидуальными предпринимателями исходя из осуществляемых видов деятельности и (или) количества магазинов, иных торговых объектов, торговых мест на рынке, торговых объектов общественного питания, обслуживающих объектов, выручки от реализации товаров (работ, услуг). Налоговая база единого налога для плательщиков - физических лиц определяется исходя из осуществляемых видов деятельности и (или) количества мест для осуществления торговли.

Базовые ставки единого налога устанавливаются в белорусских рублях за отчетный период в размерах согласно приложению 25 к налоговому кодексу. Областные и Минский городской Советы депутатов устанавливают ставки единого налога за отчетный период в пределах базовых ставок этого налога в зависимости от: видов деятельности; населенного пункта, в котором осуществляется деятельность плательщиков; места осуществления деятельности плательщиков в пределах населенного пункта (центр, окраина, транспортные развязки, удаленность данного места от остановок пассажирского транспорта); режима работы плательщиков; иных условий осуществления видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом.

При реализации импортируемых в Республику Беларусь товаров к ставке налога применяется повышающий коэффициент 2,0. НДС по товарам, импортируемым в Республику Беларусь, уплачивается либо в фиксированном размере (удвоенная ставка единого налога), либо согласно общему порядку уплаты НДС (в зависимости от стоимости ввезенного товара).

Льготы по единому налогу.

Освобождаются от единого налога индивидуальные предприниматели и иные физические лица, реализующие лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию. Ставки единого налога снижаются для:

1. физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, – на 25 % в первые три месяца, начиная с месяца, в котором индивидуальным предпринимателем начата предпринимательская деятельность, включая последний день месяца, в котором истекает право на льготу;

2. плательщиков, достигших возраста: мужчины – 60 лет, женщины – 55 лет, независимо от вида получаемой пенсии, а также плательщиков-инвалидов – на 20 % начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу;

3. плательщиков – родителей (усыновителей) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до восемнадцати лет – на 20  % начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право;

4. плательщиков, воспитывающих детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, – на 20%, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором ребенок-инвалид достиг 18-летнего возраста;

5. плательщиков – инвалидов I и II групп, воспитывающих несовершеннолетних детей и (или) детей, получающих образование в дневной форме получения образования, – на 100 % начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право. Указанная льгота предоставляется при условии, что супруг (супруга) плательщика также является инвалидом I или II группы.

При наличии у плательщика права на снижение установленной ставки единого налога одновременно по нескольким основаниям (пункты 1 – 4), эта ставка понижается на 45 %.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют сумму единого налога исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте, в котором они осуществляют деятельность. При розничной торговле в календарном месяце товарами, отнесенными к различным товарным группам, уплата единого налога производится по тому виду товаров, по которому установлена наиболее высокая ставка единого налога.

При реализации в отчетном периоде работ (услуг) в нескольких обслуживающих объектах единый налог уплачивается по каждому обслуживающему объекту.

При превышении выручки от реализации товаров (работ, услуг) над тридцатикратной суммой единого налога за соответствующий отчетный период (без учета льгот) исчисляется доплата единого налога в размере 8 % с суммы такого превышения.

Налоговым периодом единого налога признается календарный год, отчетным периодом признается календарный месяц, в котором осуществляется деятельность.

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу представляется индивидуальными предпринимателями в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1-го числа отчетного месяца. Индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые, налоговая декларация (расчет) представляется не позднее рабочего дня, предшествующего дню начала деятельности.  

Единый налог уплачивается:

- индивидуальными предпринимателями - по месту постановки на учет ежемесячно не позднее 1-го числа отчетного месяца, а индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые, – не позднее рабочего дня, предшествующего дню осуществления такой деятельности;

- физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, – по месту постановки на учет в налоговом органе либо по месту реализации товаров (работ, услуг) до начала реализации товаров (работ, услуг), а при выявлении фактов осуществления видов деятельности, указанных в подпунктах 1.1 – 1.40 пункта 1 статьи 296 НК, – не позднее дня, следующего за днем вручения такому физическому лицу налоговым органом налогового извещения.