42. О відстрочених т активів і зоб-нь з пнп. О розрах з бюджетом з ін т і обов'язкових пла­тежів.

Відстроч Т зоб-я - це тимчас різниця у сумі ПНП, яка виникає внаслідок невідповідності суми пр за даними БОі прибутку, що підлягає оподаткуванню.

Відстроч Т ак-ви - це сума ПНП, яка належить до відшкод-я в наст п внаслідок тимчасрізниці між обл і Т базами оцінки.

Т база статті звітності представляє собою суму, яка відноситься на дану статтю для податкових цілей податковими органами.

Тимчасові різниці представляють собою різниці між податковими базами статей і їх балансовою вартістю, і можуть бути:

♦ опод-ними тимчасовими різницями, що впливають на суми, належні до оподаткування в майб періодах;

♦ тимчас різницями, які вирах-я, що вплив на суми, які необхі вирах-и з ПНП до сплати в майб періодах.

ПСБО 17 “ПНП визн метод засади форм-я в БО інф-ї про в-ти, дох, ак-ви та зоб-я з ПНП та розкриття її в ФЗ.

Згідно з вказаним П пр п-ва визн-я в 2ох показниках: обл прк (збиток) і под прибуток (збиток).

У річній ФЗ п-во повинно визн-и розбіжності між оц-ою статей ак-вів і зоб-нь п-ва за даними фін о та Т о, а також розрах відстроч Т ак-ви та відстрочені Т зоб-я на дату складання річної фінансової звітності.

Обл пр (зб) – це сума пр (зб) до опод-я, визначена в БО і відображена в Зв про фін рез за звітний період.

Т пр (зб) – це сума пру (зб), визначена за Т з-вом об’єктом оподаткування за звітний період.

ПСБО17 “ПНП" встан-є необх-ь визн та відоб-я в БО на к зв року відстроч Т зоб-нь п-ва та відстроч Т ак-вів.

Відобр-я в ЬО на к зв року відстроч Т зоб-нь з ПНП має важливе знач-я для збер-я обор коштів п-ва через внесення грош коштів до бюджету з фактично отриманого п-вом прибутку.

Застос-я ПСБО 17 “ПНП” при скл-і пот ФЗ не є обов’язковим. У зв’язку з цим при складанні

звіту за квартал, півріччя та 9 місяців ПНП доцільно відобр в БО за даними ТО.

Відстроч Т зоб-я – це сума ПНП, який сплач-ся в наст пер з тимч різниць, що підлягають опод-ю.

Відстроч Т актив – це сума ПНП, що підлягає відшкод-ю в наступних періодах.

В дод до ПСБО 17 “ПНП” наведені приклвідобр-я в БО та ФЗі п-ва имчасових різниць, що підляг опод-ю.

Тимчас різниця – це різн між оц-ю активу або зоб-я за даними ФЗ та Т базою цього ак-ву або зоб-я відпові.

Добуток тимчас різниці, що підляг опод-ю, на к зв п і ставки ПНП є відстроченим Т зоб-ям на к зв періоду.

Добуток тимчас різниці, що підлягає вирах-ю, на к зв п і ставки ПНП визн-я відстроч Т активом на к зв п

На дату скл-я кварт Зв-сті п-ва не розраховують суму відстроч Т і відповідно не відображають їх у Балансі.

Сума, яка відображ-я в зв п за д-ом субрахунку 981 ПНП від звичї д-ті”, є в-тами з ПНП і наводиться в рядку 180 Зв про ф рез-ти.

В аналогічному порядку визн-я і відобр-я в БО сума відстроч зоб-я з сальдо на рахунку 39 “В-ти майб пер”.

Запис на відобр-я в БО відстрочених податкових активів проводиться з урахуванням сальдо на рах 17

“Відстроч Т активи” на початок звітного року. При цьому необхідно скласти бухгалтерську проводку:

Дт 17 “Відстрочені податкові активи”

Кт 641“Розрах за Т”, анал рах “ПНП”

В аналогічному порядку визн-я і відобр-я в БО сума відстроч Т активу з сальдо на рах 69 “Дох майб пер”.

Якщо на к зв року в БО п-ва існують відстроч Т у вигляді відстроч Т зоб-нь і Т ак-вів, то здійсн-ся згортання відстроч Т ак-вів і Т зоб-нь (сальдо рах 17 та

54) для визня остаточної суми відстроч Т зоб-я або відстроч Т ак-ву, яка має бути відобрв Балансі за станом на к зв року.

У КФЗ п-ва згортання сальдо відстрочених Т активів і податкових зобов’язань не дозволяється.

При визн-і і відобр-і в БО відстроч Т зоб-нь і відстроч Т активів доцільно користуватись коментарями спеціалістів з цього питання, оприлюдненими в професійних виданнях з бухгалтерського обліку.

Крім тимчасових різниць, за П визн-я й відобр- в БО та Зв-сті постійна різниця.

Постійна різниця – це різн між Т пр (зб) і обл пр (зб) за певний пер, що виник в пот п та не анулюється в наст зв п. Якщо різниця між показниками обл та Т пр є лише постійною, то в Зв про ф рез відобр-я сума ПНП за зв рік (рядок 180).

Облік платежів ведуть окремо по кожному податку чи платежу. Наприклад, податок на додану вартість треба обліковувати окремо від податку на прибуток тощо.

Схема о за цим рах така. На підставі відпов перв д-тів - Т накладних з ПДВ, розрахунків встановленої форми з інших Т і платежів і платіжних доручень про їх перерах-я у бюджет - проводять записи у розрізі кожного Ту чи платежу у реєстрах анал о розрах з бюджетом. Для о ПДВ, крім того. використовують книги о продажу і придбання товарів (робіт, послуг), записи в яких пров на основі Т накл. Одночасно ПДВ відображають у тов-трансп накладних та плат дор про оплату покупцями в-сті відвантажених їм товарів, прод-ї, викон робіт чи послуг або отриманих від постач чи підряд сир, тов, робіт і пос. При цьому має бути повна відповід­ність щодо запису опер-й як у Т накладних, так і в ін д-тах.

О розрах за Т і платежами треба орг-ти таким чином, щоб за кожним із них окремо можна було мати дані про нарах-і і спл-і суми, заб-сть на к місяця. Тому до перших 2ох субрах треба відкрити анал рах за назвою Т і платежів. Зокрема, до субрах 641 "Розрах за Т":

6411 "Розрахунки з податку на додану вартість";

6412 "Розрахунки з ПНП (фіксованого с\Г податку)";

6413 "Розрахунки з акцизного збору");

6414 "Розрахунки з прибуткового податку";

6415 "Розрахунки з комунального податку";

6416 "Розрах зі збору на р-ок виногр-ва і хмел-ва";

6417 "Розрахунки з інших податків".