42. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица или организации.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

ПП ВС РФ по налоговым преступлениям №64 от 28 декабря 2006 года «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»

Предмет - налоги и сборы.

Объективная сторона – выражается в уклонении от уплаты налогов или сборов с физического лица. Согласно п.3 ПП ВС РФ под уклонением следует понимать умышленное деяние, направленное на неуплату налогов и сборов в крупном или особо крупном размере и повлекшее полное или частичное не поступление соответствующих налогов или сборов в бюджетную систему РФ. Крупный размер – сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 600 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 080 000 рублей. Способы уклонения:

1.не предоставление налоговой декларации или иных необходимых документов

2.включение в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений

ПП ВС – под иными документами, указанными в статьях 198 и 199 УК РФ, следует понимать любые предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствие с ним ФЗ документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов.

В тех случаях, когда лицо в целях уклонения уплаты налогов осуществляет подделку официальных документов организации, штампов, печатей, бланков и т.п., содеянное влечет ответственность по совокупности преступлений – 198+327.

Критерием отграничения налоговой ответственности и уголовной ответственности является совершении деяния в крупном размере – примечание в статье 198.

Состав формальный. Преступление будет окончено с момента уклонения от уплаты налогов. Уклонение физического лица от уплаты налога на доходы физических лиц, равно как и уклонение от уплаты других налогов (сборов), считается оконченным преступлением с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством – ПП ВС.

Субъективная сторона – прямой умысел

Субъект – лицо, достигшее 16 лет, на которое в соответствии с законом возложена обязанность по уплате. ПП ВС – субъектом преступления может быть также физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и лицо, фактически осуществляющее предпринимательскую деятельность через подставное лицо.

Часть 2

Особо крупный размер – сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 3 000 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 000 000 рублей.

Указание на три финансовых года вовсе не исключает, что необходимая для уголовной ответственности сумма уклонения от уплаты налогов и (или) сборов может образоваться и в пределах одного финансового года, по одному или нескольким налогам, в течение одного налогового периода – ПП ВС.

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

К организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, либо созданные в соответствии с законодательством иностранных государств международные организации, их филиалы и представительства, расположенные на территории РФ – ПП ВС.

Отличие от 198 – сумма неуплаченных налогов и сборов:

1.крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 2 миллиона рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 миллионов рублей, а

2.особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 10 миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 миллионов рублей.

Субъект – руководитель, главный бухгалтер, бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера, в обязанности которых входит подписание отчетной документации, предоставляемой в налоговые органы, обеспеченье полной и своевременной уплаты налогов и сборов и т.п. Иные уполномоченные лица – как пособники. Остальные признаки, как в предыдущей статьей. ПП ВС – исполнителем рассматриваемого преступления может быть и лицо, фактически выполнявшее обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Иные служащие организации-налогоплательщика, включившие в документы первичного бухгалтерского учета заведомо незаконные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения, могут нести ответственность лишь как соучастники данного преступления – ПП ВС.

ПП ВС – является оконченным преступлением с момента фактической неуплаты налога и (или) сбора за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством. Поэтому все предшествующие действия (внесение искажений в первичные документы бухгалтерского учета, представление декларации, содержащей ложные сведения, в налоговый орган и т.п.) являются лишь приготовлением (покушением) к совершению преступления.

КС РФ – органы, осуществляющие уголовное преследование, обязаны не только установить сам факт неуплаты налога, но и доказать «противозаконность соответствующих действий (бездействия) налогоплательщика и наличие умысла на уклонение от уплаты налога».