10. Реальность баланса (абсолютная и относительная). Пути достижения реальности баланса. Инвентаризация как важнейшее условие обеспечения достоверности баланса. Фальсификация и вуалирование балансов.

Порядок формирования информации, учитываемой на забалансовых счетах.

Реальность баланса: абсолютная относительная, установление реальности годового баланса.

Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действенности. Правдивость и реальность баланса – неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным. Что же представляет собой оценка, соответствующая действительности? Существующие теории балансовых оценок можно свести к трем группам: объективных оценок, субъективных оценок и книжных оценок. Теория объективных оценок основана на принципе продажных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса. Эти цены объективны, так как покупателей не интересует, кто и почему реализует свое имущество. Неудобством этого подхода являются возможности значительного колебания цен в течение года и диспаритет цен. Кроме того, существуют ресурсы, которые в следствии их уникальности, не имеют рыночной стоимости. Теория субъективных оценок основана на том, что стоимость средств зависит от индивидуальных условий, в которых находится организация. Один и тот же предмет может иметь разную стоимость у разных организаций и даже в одной и той же организации в различные периоды ее работы. Это связано не только с коньюктурой рынка, но и с тем, что предприятия по-разному оценивают альтернативы развития, действуют в разных условиях. В рамках этой теории понятие стоимость и связано с понятием ценности, незаменимости, полезности. Теория книжных оценок базируется на той оценке, по которой средства числятся в учете (в книгах). Для товарно-материальных ценностей, основных средств это будут затраты на приобретение или строительство, для долгов – их номинальная оценка. Товарно-материальные ценности и основные средства должны оцениваться по затратам на приобретение, долги по номинальному размеру, материальные активы по стоимости приобретения, вложение в ценные бумаги, котировки которых постоянно публикуются оцениваются как разница между учетной стоимости и резервом под обесценение вложений в ценные бумаги, причем это касается только баланса, стоимость ценных бумаг на счетах не изменяется, государственные ценные бумаги могут оцениваться в балансе по номинальной стоимости и т.д. Ни одна из рассмотренных теорий не дает однозначного решения вопроса об оценке, и не способна служить основой полной реальности бухгалтерского баланса, поэтому приходится довольствоваться реальностью относительной, т. е. соответствием оценок баланса определенным нормативным документам, действующим в настоящее время.  Баланс представляет имущество предприятия в денежной оценке, следовательно, требование реальности балансовых статей неминуемо зависит от уровня ликвидности активов предприятия, т.е. от их способности принять денежную форму. Чем более ликвидны активы предприятия, тем реальнее баланс. Разумеется, ликвидность обычно находится в противоречии с другими показателями состояния предприятия (рентабельность и т.д.), поэтому, абсолютной реальностью обладает разве что вступительный баланс предприятия, взносы в уставной капитал которого, производились денежными средствами. В отечественной практике оценка статей бухгалтерского баланса, соответствует требованиям действующих нормативных актов и в силу этого баланс стабильно работающего предприятия обладает относительной реальностью. Показатели Годового баланс, который строиться по данным текущего (книжного) учета, и подтверждается данными полной инвентаризации всех статей баланса, согласно порядка проведения инвентаризации, кроме того отражающий объективную оценку основных средств, при условии проведения переоценки, более реален, и адекватно отражает объекты бухгалтерского наблюдения.  4.2. Пути достижения реальности баланса. Необходимо выполнять ряд условий, что бы реальность баланса была максимально достигнута: 1) оформлять все факты хозяйственной деятельности оправдательными первичными документами; 2) применять методы начислений: правильное отнесение к отчетному периоду заработанных доходов и понесенных расходов, списание расходов и доходов будущих периодов, резервирование будущих расходов; 3) полно отражать в бухгалтерском учете (учетных регистрах) данные всех первичных документов (соответствие хронологической и систематической записи); 4) соответствовать признанию, оценки и классификации фактов хозяйственной деятельности требованиям норм актов по бух учету и избранной учетной политике; 5) соблюдать тождественность на конец месяца данных синтетического и аналитического учета. 6) проверять соответствия данных учетных регистров фактическому состоянию перед составлением годовой отчетности: проведение инвентаризации с целью определения фактического наличия и реальности оценки активов и обязательств, в т.ч. выверка расчетов с дебиторами и кредиторами, резервирование сомнительных долгов; 7) составлять баланс по данным выверенных учетных регистров (Главной книги),  8) составлять баланс в соответствии с требованиями нормативных документов: форма баланса, классификация статей, вычитание регулирующих статей, развернутое представление активов и обязательств (сальдо активно-пассивных счетов)

Инвентаризация.

Перед составлением годового баланса предприятия (заключительного баланса) организации обязаны проводить инвентаризацию всех своих средств. Эта процедура имеет целью достижение правдивости баланса, причем, с этой же целью проверка проводится не ранее 1 октября отчетного года. (Основные средства и библиотечные фонды могут инвентаризироваться, соответственно, один раз в 3 года и пять лет).  В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» расхождения между фактическими и учетными данными могут относиться на издержки производства или обращения, на убытки, на виновных лиц (недостача) или на увеличение прибыли (излишки имущества после оприходования). Следует обратить внимание, что при отсутствии у организации решения суда об отнесении недостач и потерь на виновных лиц, они хотя и учитываются в составе убытков, но при налогообложении за убытки не считаются. Грамотно проведенная инвентаризация способна значительно повысить правдивость бухгалтерского баланса предприятия, хотя обоснованность сумм по некоторым из его статей зависит скорее от работы юриста, чем от бухгалтера.  Необходимо добавить, что для обеспечения правдивости баланса, обоснованности его записями, расчетами, документальной базой и инвентаризацией, недостаточно. Фальсификация балансовых статей может осуществляться и на последней стадии учетного процесса – на стадии заполнения баланса. Например, в нарушение Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности от 21 ноября 1997 г., имущественная масса отражается в балансе не на тех статьях. Разумеется, это не влияет на валюту баланса, однако способно повлиять на показатели важнейших характеристик финансово-хозяйственной деятельности предприятия, исказить результаты его работы, приукрасить его положение и возможности.  Чаще всего это касается дебиторской задолженности, которую легко спрятать в статье «Прочие оборотные активы», что приведет к искажению финансового состояния предприятия и его деловой активности. Могут иметь место «взаимозачеты» между статьями. Например, дебетовое и кредитовое сальдо по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вычитываются одно из другого, а это ведет не только к искажению показателей характеристики, но и занижению валюты баланса. Могут иметь место списания недостач имущества за счет найденных излишков, принятие в состав актива баланса имущества, не являющегося собственностью предприятия.

фальсификации и вуалирования балансов Добиться точного отражения хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерской отчетности невозможно, обычно имеют дело с двумя ее искажениями: вуалированием и фальсификацией. Если требования нормативных документов выполняются, но абсолютная истина все-таки не достигнута, то говорят о вуалировании отчетности. Если же применяемые учетные приемы выходят за границы, допускаемые нормативными документами, то в таком случае го­ворят о фальсификации отчетности. Когда в нашей стране по всем проблемам методологии учета устанавливались нормативными документами однозначные решения, то любое отклонение от них, естественно, рассматривалось как фальсификация. (Теперь, по примеру англоязычных стран, по множеству проблем норматив­ные положения предусматривают определенный репертуар реше­ний. Этот репертуар задает границы, в пределах которых ад­министрация может менять значение имущественного положения фирмы и величину ее финансового результата.) Таким образом, все искажения бухгалтерской отчетности в пределах, разрешенных нормативными документами, мы можем рассматривать как вуалирование. Репертуар разрешенных отклонений представляет собой учетную политику, под которой следует понимать возможность выбора методологических приемов, позволяющих увеличить или уменьшить представленные в отчетности данные об имущественном положении и финансовых результата хозяйствующего субъекта.