Раздел 5.

Льготы по налогу на имущество организаций. Здесь приводят данные о стоимости основных средств, не облагаемых налогом. Тут же определяют их среднюю стоимость. Этот показатель используется для расчета суммы, подлежащей уплате в бюджет (раздел 2 декларации).

Согласно статье 80 НК РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки и представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Исходя из норм, содержащихся в статье 55 НК РФ, определение налоговой базы и исчисление подлежащих уплате сумм налога производятся по окончании налогового периода, под которым понимаются календарный год или иной период применительно к отдельным налогам.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

На основании изложенного, налоговая декларация, в которой исчисляется подлежащая уплате сумма налога, представляется по окончании налогового периода.

С учетом изложенного, налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, и административной ответственности, предусмотренной статьей 15.5 КоАП РФ, при несвоевременном представлении расчетов авансовых платежей (по итогам отчетных периодов) по налогу на имущество организаций.

Ответственность, предусмотренная статьей 119 НК РФ и статьей 15.5 КоАП РФ, может быть применена соответственно к налогоплательщику или должностному лицу налогоплательщика при несвоевременном представлении налоговых деклараций, составляемых по итогам налогового периода.

40. Отражение информации о налоге на добавленную стоимость в бухгалтерской отчетности. Порядок формирования показателей декларации по налогу на добавленную стоимость.

В бухгалтерском балансе для отражения НДС предусмотрена специальная строка - 1220 «НДС по приобретенным ценностям». Кроме того, суммы налога фигурируют по строкам 1230 и 1520 формы. Напомним, что в этих строках отражаются соответственно дебиторская и кредиторская задолженности.

Строка 1220

По данной строке отражают сумму "входного" налога на добавленную стоимость по поступившим ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), которая не была списана по состоянию на последнее число отчетного периода. Подобные суммы учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В строку 1220 вписывают дебетовое сальдо этого счета.

Детализацию сумм "входного" НДС (например, налог по основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам и т.д.) компания может привести в строках 12201, 12202, 12203 и т.д. расшифровки отдельных показателей бухгалтерского баланса (при использовании унифицированной формы).

"Входной" НДС по приобретенным ценностям, работам или услугам можно принимать к вычету независимо от факта их оплаты. Главное, чтобы выполнялись три условия, установленные Налоговым кодексом :

- приобретенные ценности оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны;

- на поступившее имущество (выполненные работы, оказанные услуги) есть правильно оформленный счет-фактура поставщика;

- ценности (работы, услуги) необходимы в деятельности, облагаемой НДС.

Строки 1230 и 1520

В общем случае дебиторская (кредиторская) задолженности отражаются в балансе в полной сумме, то есть с учетом НДС. Иначе дело обстоит с перечисленными (полученными) авансами. Здесь дело обстоит следующим образом.

Отчет о движении денежных средств

С уммы, полученные от покупателей (заказчиков), выплаченные продавцам (подрядчикам) и т. д., указывают в отчете без налога на добавленную стоимость. При этом сумму налога необходимо отражать свернуто. И вот почему.

По общим правилам поступления денежных средств отражаются в отчете отдельно от платежей компании (п. 15 ПБУ 23/2011, утв. приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н (далее - ПБУ 23/2011)). При этом денежные потоки нужно показывать свернуто в случае, если они «характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам». К таким поступлениям, в частности, отнесены косвенные налоги в составе поступлений от покупателей (заказчиков), платежей поставщикам (подрядчикам) ( п. 16 ПБУ 23/2011). Таким образом, суммы поступлений и уплаты налога на добавленную стоимость должны быть отражены в отчете о движении денежных средств свернуто. Права выбора ПБУ 23/2011 компаниям не предоставляет. При этом Минфин России (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01) предлагает сворачивать НДС по следующей формуле:

НДС покуп. - НДС пост. - НДС бюдж. + НДС возм. = Прочие поступления (Прочие платежи), где

НДС покуп. - налог, полученный от покупателей;

НДС пост. - налог, уплаченный поставщикам;

НДС бюдж. - налог, перечисленный в бюджет;

НДС возм. - налог, фактически возмещенный из бюджета (перечисленный на расчетный счет компании).

Полученную разницу вписывают в строку «Прочие поступления» (если она положительная) или строку «Прочие платежи» (если она отрицательная).

Налоговая декларация по НДС состоит из следующих разделов: Титульный лист заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа". На всех листах в верхней части декларации указываются ИНН и КПП. Если ИНН организации состоит из 10 знаков, то в зоне, отведенной для записи показателя "ИНН" и состоящей из 12 ячеек, в первых двух ячейках проставляются нули.

Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика". Данный раздел обязателен для заполнения всеми налогоплательщиками. Строка 030 "Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации" заполняется в случае выставления счета-фактуры с выделением суммы лицами, которые не являются плательщиками НДС, либо освобождены от уплаты налога, либо реализуют товары (работы, услуги), которые не подлежат налогообложению НДС. Данная сумма подлежит уплате в бюджет по специальному правилу в соответствии с п. 4 ст. 174 НК РФ, т.е. по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента". Данный раздел заполняется только лицами, выполняющими обязанности налогового агента по НДС. Раздел 2 заполняется налоговым агентом отдельно: - по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика; - по каждому арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество); - по каждому продавцу в соответствии с договором, предусматривающим реализацию (передачу) государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования; - по каждому должнику при реализации его имущества при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации". Данный раздел заполняется налогоплательщиками НДС, которые осуществляют операции, облагаемые по ставкам 10, 18 и расчетной ставке (18/118 или 10/110). Условно разд. 3 можно поделить на две части: - в первой отражаются операции, связанные с начислением НДС по различным объектам; - во второй отражаются налоговые вычеты.

Раздел 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена". Данный раздел заполняется налогоплательщиками, осуществляющими экспортные операции, а также работы, услуги, связанные с производством и реализацией товаров на экспорт, которые собрали необходимый пакет документов в срок, установленный абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ, - в течение 180 дней.

Раздел 5 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)". Данный раздел заполняется налогоплательщиками, осуществляющими экспортные операции, а также работы, услуги, связанные с производством и реализацией товаров на экспорт, по которым обоснованность применения ставки 0% была подтверждена (не подтверждена) в предыдущих налоговых периодах, а право на применение налоговых вычетов по этим операциям возникло только в текущем периоде, т.е. периоде, за который представляется декларация.

Раздел 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена". Данный раздел заполняется налогоплательщиками, осуществляющими экспортные операции, а также работы, услуги, связанные с производством и реализацией товаров на экспорт, которые не собрали необходимый пакет документов в срок, установленный абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ, - в течение 180 дней.

Раздел 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев". Данный раздел заполняется налогоплательщиками или налоговыми агентами, которые осуществляют операции: - которые не подлежат налогообложению (освобождаемые от налогообложения) по ст. 149 НК РФ; - не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ; - если местом реализации товаров (работ, услуг) не является территория РФ.