Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
bfo_1 (1).doc
Скачиваний:
0
Добавлен:
01.05.2025
Размер:
624.13 Кб
Скачать

35. Учетная политика организации: ее назначение, структура, роль для ведения учета и составления отчетности.

Учетная политика – один из важных вопросов организации бухгалтерского учета, правильное оформление которого способствует достоверному определению финансового результата и требует правильного оформления, полного раскрытия в финансовой отчетности.

Разрабатывая методы и принципы учетной политики, предприятия должны учитывать ее влияние на суммы признанных расходов или доходов, финансовые результаты. Как правило, учетная политика, сформированная предприятием, уточняет моменты признания расходов и способствует представлению достоверной финансовой информации.

Последствия принятия учетной политики очень важны для внутренней жизни организации и, следовательно, учетная политика является объектом пристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц. Учетная политика предоставляет возможность законного способа корректировки финансового результата и налогооблагаемой прибыли.

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования. Методы учета различных активов и обязательств установлены положениями по бухгалтерскому учету, и организация должна самостоятельно решить, какие из них она будет применять. Если для каких-либо конкретных ситуаций способы ведения бухгалтерского учета не установлены, организация может разработать их самостоятельно.

Основной задачей учетной политики является раскрытие способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Учетная политика предприятия должна обеспечивать:

– полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

– отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

– тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам. По соответствующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

– рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.

1. Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику.

2. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

3. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.

4. В случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

5. Учетная политика должна применяться последовательно из года в год.

6. Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:

1) изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами; 2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета; 3) существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.

7. В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

36. Содержание ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», его значение при формировании показателей отчета о финансовых результатах и текстовых пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

6.Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету.

7. Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации.

8. При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

9. Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке. Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий событий после отчетной даты, предусмотренных настоящим пунктом, устанавливается отдельным положением по бухгалтерскому учету. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

10. Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

11. Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в соответствии с пунктом 10 настоящего Положения, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

37. Особенности отчетности организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Особенности отчетности субъектов малого предпринимательства, не перешедших на упрощенную систему налогообложения.

Глава 26.2 НК РФ предусматривает исчисление и уплату единого налога по упрощенной системе налогообложения. Этот режим ориентирован на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности. Соответственно будет упрощаться и отчетность.

Перейти на упрощенную систему налогообложения (УСНО), равно как выбрать объект налогообложения, можно добровольно, конечно, если соблюдаются установленные статьей 346.12 Налогового кодекса ограничения.

Применение УСН означает, что организация-налогоплательщик освобождается от уплаты следующих налогов: НДС, налога на прибыль, налога на имущество организации (кроме НДС, подлежащего к уплате при ввозе товаров на таможенную границу). ИП освобождаются от НДФЛ (кроме НДФЛ облагаемого по ставкам 9% и 35%), НДС и налога на имущество физических лиц.

Для перехода на УСНО необходимо в обязательном порядке представить в налоговый орган заявление.

Если налогоплательщик изъявляет желание перейти на УСН, то заявление о переходе представляется в адрес налогового органа в течении пяти рабочих дней с даты постановки на учет в качестве ИП.

В НК РФ прописан перечень условий, при соблюдении которых налогоплательщик может применять УСН:

1. Организация может перейти на УСН с 1 января следующего года, если сумма выручки за 9 месяцев не превышает определенной суммы. В 2013 году предельная сумма доходов за 9 месяцев — 45 млн. рублей.

2. Остаточная стоимость амортизируемых основных средств не должна превышать 100 млн. рублей.

3. Средняя численность персонала не должна превышать 100 человек, причем считается средняя численность за первый квартал, за 6 месяцев, за 9 месяцев и за год, средняя численность не должна превышать указанной цифры ни в одном периоде.

4. Доля участия других организаций в уставном капитале не должна превышать 25%.

Объект налогообложения организация выбирает самостоятельно. Им может выступать:

1 вариант: доходы (из суммы доходов вычитаются страховые взносы и больничные пособия, уплаченные в текущем отчетном периоде за счет работодателя, в сумме, не превышающей 50% от суммы доходов). Налоговая база — это денежное выражение этих доходов;

2 вариант: доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая база — это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Сумма налога по УСН определяется по следующей формуле:

Сумма налога = налоговая база * налоговая ставка / 100%

Для первого варианта налоговая ставка 6%.

Для второго варианта налоговая ставка равна 15%.

Для УСН предусмотрены отчетные периоды: первый квартал, полугодие и 9 месяцев и налоговые периоды — календарный год. По результатам каждого отчетного и налогового периода организации должны сдавать определенную отчетность. Декларация по единому налогу УСН заполняется только один раз по итогам налогового периода.

По результатам каждого отчетного периода организация-налогоплательщик должны уплатить единый налог УСН. В бюджет вносятся авансовые платежи, которые засчитываются в уплату единого налога по результатам года. Авансовые платежи вносятся в бюджет до 25 числа месяца следующего за отчетным периодом, по итогам года единый налог на УСН нужно уплатить до 31 марта.

С 1 января 2013 года все организации на УСН обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме и сдавать соответствующую отчетность, исключением остаются ИП, которые по-прежнему освобождены от этого

Если организация уже применяете общий налоговый режим налогообложения, перейти на УСНО можно только со следующего года, предварительно подав в налоговый орган заявление о переходе на УСНО, а если организация только зарегистрировалась, перейти на УСНО можно, подав заявление в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет.

Применение УСНО позволяет не уплачивать следующие налоги:

1. Для организаций:

1) Налог на прибыль организаций

2) Налог на имущество организаций

3) НДС (кроме налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

2. Для индивидуальных предпринимателей:

1) Налог на доходы физически лиц

2) Налог на имущество физических лиц

3) НДС (кроме налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

Уплата всех этих налогов заменяется уплатой одного налога, рассчитываемого с суммы доходов либо с суммы доходов за вычетом расходов.

Однако следует уточнить, что индивидуальные предприниматели освобождаются от НДФЛ и налога на имущество только в отношении доходов (имущества), полученных от предпринимательской деятельности (используемого в предпринимательской деятельности). Кроме этого, некоторые доходы организаций и предпринимателей облагаются налогом на прибыль и НДФЛ (доходы, облагаемые по налоговым ставкам, указанным в пунктах 2, 4 ,5 статьи 224 и пунктах 3, 4 статьи 284 Налогового кодекса).

Вместе с тем, при применении УСНО необходимо:

1) уплачивать иные налоги и сборы в соответствии с законодательством о налогах и сборах,

2) исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, НДС, налогу на прибыль,

3) применять контрольно-кассовую технику (или бланки строгой отчетности – например, в деятельности туристических фирм).

4) представлять статистическую отчетность.

В течение года организация не вправе менять объект налогообложения, а можете его сменить только со следующего года, предварительно уведомив об этом налоговый орган до 20 декабря (пункт 2 статьи 346.14 Налогового кодекса).

При этом, осуществить переход с упрощенного режима налогообложения на иной можно с начала следующего календарного года, подав соответствующее заявление в налоговый орган до 15 января года, в котором планируете переход.

Если организация перешла на УСНО, то до конца года она не имеете права отказаться от применения этого режима налогообложения.

Если по итогам отчетного (налогового) периода нарушены условия применения УСНО, то организация обязана пересчитать налоги по общему режиму налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанные нарушения (пункт 4 статьи 346.13 Налогового кодекса).

Если организация нарушила условия применения УСНО, то снова перейти на УСНО она сможет только через год работы на общем или ином режиме налогообложения (пункт 7 статьи 346.13 Налогового кодекса).

Применяя УСНО, организация вправе по отдельным видам деятельности при соблюдении требований статьи 346.25.1 Налогового кодекса перейти на патентную систему налогообложения, если это позволяет законодательство того субъекта Российской Федерации, в котором осуществляется предпринимательская деятельность.

Отчетность организаций, применяющих общий режим налогообложения.

Данный режим является основным режимом налогообложения для юридических лиц и ИП с большим оборотом денежных средств.

При применении общего режима налогообложения в 2013 году организации и ИП будут уплачивать:

1. НДС:

1) 0% - при экспорте товаров

2) 10% - отдельные товары для детей, отдельные продовольственные товары, периодические печатные издания и книжная продукция, носящая образовательный характер, а также отдельные медицинские товары отечественного и зарубежного производства

3) 18% - для всех остальных видов деятельности.

2. Налог на имущество, состоящее на балансе предприятия – данный налог определяется местным законодательством и не может превышать 2,2%

3. Налог на прибыль (кроме ИП) – 20% (2% - уплачивается в Федеральный бюджет, 18% - в региональный)

4. НДФЛ – 13% для резидентов, 30% для нерезидентов.

Отчетность организаций, применяющих ЕНВД.

Исчисление и уплату ЕНВД регулирует глава 26 НК РФ.

Объектом налогообложения является вмененный доход (потенциально возможный доход налогоплательщика, который рассчитывается с условием совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение)

Налоговая база – величина вмененного дохода за налоговый период, рассчитывается по формуле:

ЕНВД = БД * ФП * К1 * К2 * НС

БД – базовая доходность

ФП – физический показатель (площадь из тех.паспорта или количество работников)

К1 = 1,569

К» - устанавливается региональными властями

НС = 15%

Налоговый период – квартал.

С плательщиков ЕНВД не взимаются:

1. НДС

2. Налог на прибыль организаций

3. Налог на имущество организаций и физических лиц

4. НДФЛ

38. Порядок формирования показателей и представления отчетности по средствам Фонда социального страхования. Порядок формирования показателей и представления отчетности по обязательному пенсионному страхованию.

Организации и предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, представляют расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации по форме 4-ФСС РФ (далее — Отчет), которая утверждена постановлением ФСС России от 22.12.2004 № 111 (в редакции постановления ФСС России от 13.04.2009 № 92).

Указанная форма содержит сведения: 1.о суммах начисленного единого социального налога, подлежащего перечислению в ФСС России; 2.о суммах, использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, а также на другие виды пособий по государственному социальному страхованию; 3.о суммах, направленных налогоплательщиком в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей; 4. о суммах расходов, подлежащих зачету; 5.о суммах налога, уплаченных в ФСС России.

Хотя налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ, не уплачивают единый социальный налог, они не освобождены от обязанностей по страхованию своих работников. Поэтому организации, применяющие спецрежимы, обязаны представлять Отчет, состоящий из разделов II и III. Порядок заполнения Отчета этой категорией налогоплательщиков рассмотрен на с. 247—256.

Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, применяющие упрощенную систему налогообложения или уплачивающие единый сельхозналог, вправе добровольно перечислять в ФСС России взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности в размере 3% от суммы выплат и иных вознаграждений. В этом случае выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств ФСС России. Такие налогоплательщики одновременно с расчетной ведомостью по форме 4-ФСС РФ представляют отчет по добровольным страховым взносам по форме 4а-ФСС РФ. Она утверждена постановлением ФСС России от 25.04.2003 № 46 (в редакции постановления ФСС России от 13.04.2009 № 92). Порядок ее заполнения рассмотрен в отдельном разделе на с. 256—265.

Отчет по форме 4-ФСС РФ предназначен для всех страхователей, перечисляющих средства в ФСС России. Он включает в себя: 1.титульный лист; 2.раздел I (таблицы 1—3) — заполняют только страхователи, являющиеся плательщиками ЕСН; 3.раздел II (таблицы 4—6) — заполняют только страхователи, применяющие специальные режимы налогообложения; 4.таблицы 7 и 8 (относятся одновременно и к разделу I, и к разделу II); 5.раздел III (отражаются суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний).

Таблицы 7, 8 и раздел III заполняют все страхователи, как применяющие общий режим налогообложения, так и применяющие специальные режимы налогообложения.

Отчет сдается в территориальное отделение ФСС России в двух экземплярах. Первый остается в Фонде, а второй с отметкой о принятии возвращается страхователю.