18. Исходная информация для составления Отчета о движении денежных средств.

В Отчете о движении денежных средств отражают денежные потоки организации - платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов и их остатки на начало и конец отчетного периода. При составлении Отчета руководствуйтесь ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств".

Денежные эквиваленты - это, к примеру, депозиты до востребования, открытые в банках.

Денежными потоками не являются: 1.инвестирование денег в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов); 2. валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод); 3.обмен денежных эквивалентов (кроме полученных потерь или выгод); 4. получение наличных в банке, перечисление денег со счета на счет в одной и той же фирме и другие операции, не изменяющие сумму денежных средств (к примеру, товарообменные сделки и взаимозачеты).

При заполнении Отчета денежные потоки распределите по трем видам деятельности фирмы: 1.текущей; 2. инвестиционной; 3.финансовой.

Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы. Это, к примеру:

- поступления от покупателей за товары (работы, услуги) - без НДС и акцизов;

- арендная плата, комиссионные;

- платежи поставщикам за сырье, материалы (работы, услуги);

- выплаты в пользу работников;

- платежи налога на прибыль от обычной деятельности;

- уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;

- денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы. Это, к примеру:

- платежи поставщикам, подрядчикам и работникам организации, включая затраты на НИОКР (без НДС и акцизов);

- проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов;

- поступления от продажи внеоборотных активов;

- поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);

- предоставление займов другим лицам и их возврат;

- платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги;

- дивиденды от участия в других организациях и др.

Денежные потоки от финансовой деятельности - это платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы. Например:

- денежные вклады собственников, поступления от выпуска акций, увеличения долей;

- платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;

- дивиденды собственникам;

- поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;

- кредиты и займы от других лиц (получение и возвраты).

НДС и акцизы нужно вычленять из денежных эквивалентов - полученных или использованных в качестве средства платежа.

19. Прямой и косвенный методы представления денежных потоков от текущей деятельности Сравнение прямого и косвенного методов представления денежных потоков, предусмотренных мсфо.

Организация может представлять информацию о потоках де­нежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный метод. При задействовании прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при ис­пользовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перей­ти от величины финансового результата к величине чистого де­нежного потока от текущей деятельности за период.

В качестве финансового результата для целей составления от­чета косвенным методом рекомендуется использовать либо чис­тую прибыль (нераспределенную прибыль (убыток)) отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, либо при­быль до налогообложения.

Существуют следующие способы представления потоков де­нежных средств от текущей деятельности прямым методом:

-на основе учетных записей организации;

-путем корректировки величины выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, себестоимости проданных товаров, про­дукции, работ, услуг и других статей отчета о прибылях и убыт­ках с учетом, имевших место в отчетном периоде изменений в статьях запасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности;

-операций неденежного характера;

-прочих операций, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

Первый из названных способов предполагает использование учетных данных об оборотах по статьям денежных средств.

Второй способ основан на корректировках статей отчета о при­былях и убытках, позволяющих перейти от статей доходов и рас­ходов к статьям валовых поступлений и платежей.

Прямое использование указанного способа со­ставления отчета по данным российской отчетности затруднитель­но, в частности потому, что в отчете о прибылях и убытках показывается нетто-выручка (очищенная от суммы налога на добав­ленную стоимость), в то время как в балансе задолженность покупателей включает причитающийся от покупателей НДС.

Такие же корректировки должны производиться и по статьям расходов, с тем, чтобы устранить расхождения между величиной расходов, учтенных в отчете о прибылях и убытках, и фактичес­ким расходованием денежных средств.

В отличие от прямого метода, раскрывающего информацию о поступлениях и платежах, то есть использующего учетные данные о денежных потоках, косвенный метод представления информа­ции о денежных потоках от текущей деятельности рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.

Чистый денежный поток от текущей деятельности представ­лен в отчете, составленном косвенным методом, как результат использования всех экономических ресурсов организации, что позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам, в первую очередь, относительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, а также до­статочности получаемой прибыли для осуществления планируе­мых платежей.

Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:

-финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены, вне зависимости от реального движения денежных средств);

-наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что ре­альная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;

-начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающие­ся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств орга­низации;

-приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражаются на величине финан­сового результата;

-на величину финансовых результатов оказывают влияние рас­ходы, не сопровождающиеся оттоком денежных средств, напри­мер амортизация основных средств и нематериальных активов;

-источником увеличения денежных средств не обязательно яв­ляется прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением фи­нансового результата;

-на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и кратко­срочных обязательств.

Для устранения указанных расхождений в формировании чи­стого финансового результата и чистого денежного потока при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:

-изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязатель­ствах, исключая займы и кредиты, в течение периода;

-неденежных статей (амортизация внеоборотных активов; курсовые разницы; прибыль (убыток) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; списанная дебиторская (кредиторская) задолженность; начисленные, но не выплаченные доходы от участия в других организациях и др.);

-иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

В методических целях можно выделить определенную после­довательность осуществления таких корректировок — поэтапно.

На первом этапе устраняется влияние на финансовый резуль­тат операций неденежного характера.

Бухгалтерские операции начисления амортизации заключают­ся, как известно, в отнесении на себестоимость продукции доли амортизационных отчислений. Поскольку уменьшение финансо­вого результата вследствие этих операций не сопровождается со­кращением денежных средств, для определения чистого денежно­го потока суммы начисленной за период амортизации долгосроч­ных активов должны быть добавлены к финансовому результату.

Операции выбытия долгосрочных активов также влияют на финансовый результат, являющийся исходной базой для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности. В то же вре­мя операции продажи объектов внеоборотных активов рассматриваются в составе инвестиционной деятельности. Во избежание двойного учета влияния одной и той же операции на денежные потоки, положительный результат выбытия долгосрочных акти­вов (прибыль) при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должен быть показан со знаком «минус», отрица­тельный результат — убыток — со знаком «плюс».

Корректировки, устраняющие влияние прочих «неденежных» операций на финансовый результат в зависимости от характера влияния, увеличивают или уменьшают результат, то есть суммы таких операций включаются в расчет чистого денежного потока от текущей деятельности соответственно со знаком «минус» или со знаком «плюс».

На втором этапе корректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосроч­ных обязательств. Конкретный расчет предполагает оценку изме­нений по каждой статье оборотных активов (исключая статьи де­нежных средств) и краткосрочных обязательств