12. Основы бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Роль бухгалтерской отчетности:

• является заключительным этапом и одновременно итогом бухгалтерского учета хозяйственных процессов на предприятии за определенный промежуток времени;

• показатели финансовой отчетности позволяют оценить текущее состояние дел на предприятии;

• позволяет выяснить, на сколько оно улучшилось или, наоборот, стало хуже по сравнению с прошлым отчетным периодом;

• позволяет инвесторам оценить возможные риски и выгоды, связанные с инвестиционной деятельностью.

1

2

3

4

I уровень

Законы РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ

Конституция РФ

В соответствии с Конституцией РФ официальный бухгалтерский учет, являющийся инструментом финансового регулирования и единой финансовой политики, находится в ведении государства. Он обеспечивает единство экономического пространства Российской Федерации, гарантируемое основным законом, конституционное право на единый рынок, реализацию принципов правового равенства юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на договорных отношениях, конкуренции, коммерческом риске.

Гражданский кодекс РФ

Гражданский кодекс РФ определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

Налоговый кодекс РФ

Система налогообложения оказывает существенное влияние на методику бухгалтерского учета, поскольку суммы рассчитанных налогов и сборов за отчетный налоговый период отражаются в первичных учетных документах, регистрах аналитического и синтетического учетов, бухгалтерской отчетности.

Трудовой кодекс РФ

Реализация целей в процессе трудовых отношений в конкретной организации определяет формы и системы оплаты труда, документальное оформление движения личного состава работников организации и учет отработанного времени, порядок расчета сумм оплаты труда, принципы, задачи, методики и способы учета сумм оплаты труда и других выплат компенсирующего и стимулирующего характера.

Федеральный закон от 06.12.2011г № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Регламентирует состав бухгалтерской отчетности, ее содержание и порядок оформления, периодичность ее составления, правила представления и утверждения отчетных форм и др.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ

Определяет условия, при которых организации подвергаются обязательному аудиту, ежегодной обязательной аудиторской проверке ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях

За грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс. руб. (под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% либо искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%).

Уголовный кодекс РФ

Предусматривает меры ответственности за нарушения, в том числе в экономике (глава 22 «Преступления в сфере экономической деятельности»)

II уровень

Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету

ПБУ 1/2008 - ПБУ 24/2011

ПБУ содержат принципы, правила признания, оценки, группировки информации по объектам бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности имущества, обязательств и групп хозяйственных операций.

III уровень

Акты методического (нормативно-технического) характера

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н,

Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношений организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;

Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные Приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н и др.

IV уровень

Внутренние (рабочие) документы организации

Приказ руководителя организации «Об учетной политике»,

- формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы внутренней бухгалтерской отчетности и др.

Регламентирует бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в самой организации.

По видам

Бухгалтерская

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положе­нии организации и о результатах ее хозяйственной дея­тельности за отчетный период. Ее составляют по данным бухгалтерского учета.

Статистическая

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная

Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри предприятия. Она составля­ется по данным оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду и т. д. В ней содержатся сведения о выполнении плана поставок материалов, о производстве важнейших видов продукции, соблюдении договоров, финансовом положении предприятия и т. д.

По периодичности составления

Промежуточная

Промежуточная отчетность - отчетность, составляемая на внутригодовую дату.

Годовая

Годовая отчетность - отчетность, составляемая по состоянию на конец отчетного года..

По степени обобщения отчетных данных

Индивидуальная

Индивидуальная отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта – юридического лица.

Сводная

Сводная отчетность составляется министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти для статистического обобщения или в рамках одного юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, выделенным на отдельный баланс, но не являющимся самостоятельными юридическими лицами.

Консолидированная

Консолидированная отчетность составляется группой организаций по совместно контролируемому имуществу. Такая группа представлена материнской компанией и ее дочерними предприятиями. Консолидированная отчетность, в отличие от сводной, должна показывать, прежде всего, инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом.

По назначению

Внутрихозяйственная

Внутрихозяйственная отчетность выполняет управленческие и информационные функции внутри предприятия. Она используется для разработки и оценки текущих и пер­спективных планов развития предприятия и принятия на этой основе оперативных и стратегических управленческих решений.

Внешняя

Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении хозяйствующего субъекта. Состав внешней бухгалтерской отчетности регламентируется Министерством финансов РФ.

Состав отчетности, утвержденный Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н

Формы отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Состав отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Состав отчетности, утвержденный Федеральным законом от06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс

Отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс)

Отчет о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах

Отчет о совокупном доходе (Отчет о прибылях и убытках)

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

-

Аудиторское заключение или заключение ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающие достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии

Пояснительная записка

Отчет об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала

Пояснительная записка

Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств

Иные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Примечания, в которых изложены основные положения учетной политики, а также даны дополнительные пояснения

Отчет о целевом использовании полученных средств

-

Внутренние

Внешние

С финансовым интересом

Без финансового интереса

Прямые

Косвенные

Руководители компании

Руководители подразделений

Служащие

Участники (собственники)

Настоящие инвесторы

Потенциальные инвесторы

Кредитующие организации

Кредиторы

Финансовые органы

Обслуживающие банки

Правительственные органы

Профсоюзы

Налоговые органы

Страховые компании

Заказчики

Аудиторские фирмы

Органы статистики

Арбитраж

Органы правопорядка

Фондовые биржи

По способу формирования

Оборотный баланс помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчётный период.

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией предприятия путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам.

По периодичности

Вступительный (начальный) баланс - первый баланс, составляемый в начале деятельности организации. В его активе отражается состав имущества организации (обычно представленный в виде взносов участников при организации), а в пассиве - источники его возникновения.

Заключительный баланс - отчётный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определённый период времени.

Годовой бухгалтерский баланс - заключительный баланс, который является завершением отчетного года и служит обоснованием для открытия счетов в новом отчетном году.

Промежуточный

Санируемый баланс составляется в случаях, когда организация приближаются к банкротству. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора еще до окончания отчетного периода с целью оценки реального состояния дел в организации.

Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения его деятельности как юридического лица.

По степени готовности

Предварительный (провизорный) баланс - бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Составление предварительного баланса имеет цель в установлении финансового положения организации заранее.

Заключительный баланс - отчётный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определённый период времени.

По уровню консолидации

Единый бухгалтерский баланс отражает деятельность только одной организации.

Консолидированный (сводный) баланс - сводная бухгалтерская отчетность о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний.

Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации. Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица.

Объединительный баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну.

По наличию регулирующих статей

Баланс-брутто (грубый) - баланс, включающий в себя регулирующие статьи.

Баланс-нетто (чистый) - баланс, из которого регулирующие статьи исключены.

Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой.

По формам собственности

Различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных предприятий, а также общественных организаций.

По источникам составления

Инвентарный баланс составляется только на основании инвентаря средств, он представляет собой сокращенный и упрощенный его вариант.

Книжный баланс, который составляется только на основании книжных записей без инвентаризации;

Генеральный баланс, который составляется на основании учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации:

Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводный баланс получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов.

По характеру деятельности

Баланс основной деятельности.

Баланс неосновной деятельности.

АКТИВ

ПАССИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

Результаты исследований и разработок

Основные средства

Доходные вложения в материальные ценности

Финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

Прочие внеоборотные активы

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Переоценка внеоборотных активов

Добавочный капитал (без переоценки)

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Итого по разделу I

Итого по разделу III

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность

Финансовые вложения

Денежные средства

Прочие оборотные активы

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

Отложенные налоговые обязательства

Резервы под условные обязательства

Прочие обязательства

Итого по разделу IV

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

Кредиторская задолженность

Доходы будущих периодов

Резервы предстоящих расходов

Прочие обязательства

Итого по разделу V

Итого по разделу II

Итого по разделу V

БАЛАНС

БАЛАНС