Организация проведения аудита. Подготовительный этап.

1. Этапы проведения аудита

2. Методика отбора клиентов аудиторскими организациями

3. Проведение переговоров

4. Условия аудиторских заданий. Порядок составления письма о проведении аудита

5. Договорная основа аудиторской деятельности

6. Правовая основа договора аудита

7. Оценка стоимости аудиторских услуг

1.В настоящее время действует нормативная модель процесса аудита, разработанная в 1986 году. Эта модель включает 5 этапов:

1. Подготовительный – предварительная деятельность он включает принятие клиента, составление письма о проведении аудита, назначение аудиторского персонала и изучение бизнеса клиента. Письмо о проведении аудита – это документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководителем в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита

2. Планирование аудита – предварительный аналитический обзор деятельности экономического субъекта, предварительная оценка эффективности его средств внутреннего контроля существенности проверки, являющиеся важными предпосылками выполнения качественной проверки

3. Процедуры аудита или так называемые тесты – процедуры получения аудитором сведений относительно полноты, правильности и законности информации, содержащейся в бухгалтерских, финансовых и других документах, а также финансовой отчётности аудируемого лица. Процедуры аудита днлятся на:

• Тесты средств контроля – процедуры проверки средств внутреннего контроля, представленные обычно в виде перечня вопросов. Тестирование СВК клиента аудитор проводит, чтобы установить степень доверия к системе контроля организации, а также выявить риск существенного искажения его финансовой отчётности

• независимые процедуры

4. Процедуры проверки по существу – детальная проверка отражения в учёте оборота и сальдо по счетам, то есть сбор аудитором аудиторских доказательств. Проверка не завершена, если не подготов необход раб документы, то есть записи аудитора, соответствующие аудиторским сдантартам и содерж обоснование выбора необходимых в данных условия процедур, результатов их выполнения и других важных решений, принимаемых в ходе проверки.

5. Формулировка мнения о достоверности отчётности и составление аудиторского заключения после аудиторских процедур по проверке отчётности и результатов аудита

В ходе выполнения этих этапов осуществляется непрерывная деятельность, которая включает в себя наблюдение за проведением проверки, проверку работы помощников, выявление значимых недостатков средств внутреннего контроля, выявление значимых ошибок или нарушений законодательства, выявление незаконной деятельности, проведение проверок, вызванных особенными обстоятельствами, консультирование по соответствующим вопросов, а также рассмотрение возможности продолжения отношений с клиентом.

2.Предварительная деятельности – принятие решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом, то есть его выбор. В настоящее время между аудиторским фирмами происходит конкурентная борьба за новых клиентов . аудиторские фирмы не обязаны сотрудничать с нежелательными клиентами и продолжать обслуживание клиентов , взаимоотношение с которыми станет почему-т нежелательным.

Основными моментами начала аудиторской работы являются следующие:

1. Отбор клиентов аудиторским фирмами

2. Проведение переговоров с клиентами

3. Направление письма о проведение аудита

4. Оформление договоров на оказание различных видов аудиторских услуг

5. Оценка стоимости аудиторских услуг

Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки аудитор и аудиторские фирмы определяют критерии оценки потенциальных клиентов.

3.К числу основных процедур отбора клиентов относится:

1. выяснение особенностей менеджмента,

2. оценка характера отрасли,

3. определение цели аудиторской проверки и возможного использования её результатов,

4. предварительная оценка потенциальной трудоёмкости и сложности аудита, а также аудиторского риска,

5. оценка причины смены предыдущих аудиторов,

6. знакомство с оговорками прежних аудиторских отчётов по аудиторской проверке,

7. выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, контрагентами,

8. получение рекомендаций, аналитическая проверка отчётности, сведения о предварительном знакомстве состояний учёта и отчётностей, текущей и предстоящими проблемами клиента, э

9. оценка способности аудиторской фирмы выполнения работы

В целом всех клиентов аудиторской фирмы можно разделить на два основных типа в зависимости от взаимоотношений клиент-аудитор:

1. Формально-официальный

2. неформальный

4.для избежания риска связанного с возможным судебным расследованием аудитору рекомендуется:

• принимаясь за работу письменно уведомить клиента как аудитор принимает свои обязанности и какие объекты наметил для проверки

• Быть особенно осторожным, работая по заказу клиентов, имеющих финансовые затруднения

• Неукоснительно следовать в своей работе к требованиям бухгалтерских и аудиторских стандартов

В связи с эти возникает … для согласований условий проведения аудито

МСА 210 ФПСАД 12Данный стандарт имеет следующую структуру:

1. Введение

2. Договор оказания аудиторских услуг

3. Повторяющийся аудит

4. Изменение аудиторского задания

5. Приложения …..письма о проведении аудита

Должны достичь согласования, при этом согласованные условия необходимо отразить документально, либо в письме об аудиторском задании. Письмо – документальное отражение и подтверждение того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объёмом аудита, объёмом обязательств аудитора перед клиентом и формой отчёта.

Письмо о проведении аудита содержит обязательные указания и дополнительную информацию. Обязательные указания включают:

1. Цель аудита финансовой отчётности

2. Ответственность руководства за финансовую отчётность

3. Объём аудита

4. Формы отчётов

5. Требования свободного доступа бухгалтерской и иной информации

6. Цену проведения аудита

Дополнительные информация включает :

1. Мероприятия связанные с планированием аудита

2. Ожидание аудитором письменного подтверждения от руководства сделок кас …..

3. Основу начисления гонорара

4. Координирование работы

5. Ссылки на допл соглашения и т.д.

5.Оказание аудиторских услуг начинается с подписания соглашения между аудитором и клиентом. Для этого предусмотрено три типа договоров:

1. договор на экспертизу состояния учёта и отчётности. Заключается тогда, когда аудиторская проверка проводится впервые. Цель экспертизы – определить состояние учёта и выяснить надёжность и эффективность СВК. Задача – подготовка рекомендаций клиенту для устранения недостатков, препятствующих вынесению положительной оценки в отношении правильности составления баланса и других форм отчётности.

2. Договор на проведение аудиторской проверки - негласный учёт интересов третьей стороны, поскольку фактически аудитор несёт ответственность не только перед клиентом , но и перед потребителем учётной информации при нанесении ущерба в результате некачественной проверки. При составлении договора целесообразно:

• Отразить возможность для аудитора отказаться от выражения мнения при наличии определённых обстоятельств

• Определить сроки представления клиентом документов, необходимых для проверки

• Предусмотреть предоплату

• Предусмотреть обязанность клиента оказывать помощь аудитору

• Оговорить оплату фактически выполненной работы аудитора в случае одностороннего расторжения договора заказчиком

3. Договор на оказание аудиторский услуг. Абонементское обслуживание предусматривает заключение договора о проведении аудиторской проверки в начале текущего периода. При преимущества:

• Планирование работы

• Подбор и расстановка кадров

• Выявление и исправление неточностей в течении года

• Предотвращение нарушений законодательства

• Совершенствование систем внутреннего контроля

• Сокращение числа случаев несвоевременного составления отчётностей и его сдачи

6.С правовой точки зрения договор аудита представляет собой договор возмездного оказания услуг, в рамках которого отражаются предмет договора и обязанности сторон, стоимость работ и порядок расчётов, порядок сдачи-приёмки работ, ответственность сторон, конфиденциальность, разрешение споров, прекращение договоров ранее намеченного срока, форс-мажорные обстоятельства, прочие условия и срок действия договора.

Предметом договора являются услуги совершения определённых действий или деятельности. Исполнитель обязан оказать услуги лично или через представителя в строго определённых случаях. Услуги исполнителя подлежат оплате в полном объёме. И заказчик, и исполнитель могут в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора.

7.Существует пять видов или форм оценки стоимости аудиторских услуг:

1. аккордная оплата. В договоре сумма оплаты определяется и фиксируется до начала аудиторской проверки. Недостатком данной системы является невозможность обосновать реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства

2. повременная оплат. Базируется на оценке одного часа аудитора. В случае непредвиденных обстоятельств увеличение трудоёмкости определяется прямопропорционально стоимости работ

3. сдельная. Применяется при восстановлении бухгалтерского учёта. Расчет проводится исходя из определения стоимости одной операции.

4. Оплата по результатам. Аудитор отказывается от заранее определённой суммы за предоставленную услугу, а определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов

5. Комбинированная. Предполагает всех четырех форм. (наиболее распространена)

Аудит учета мпз

Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам:

1. Вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество.

2. Высокий риск хищения.

3. Огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг.

4. Искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Аудит материально-производственных запасов осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1.                  ПБУ №5/01 «Учет МПЗ».

2.                  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г.).

3.                  Методические указания по бухучету МПЗ (утв. Приказом МФ РФ №119н от 28.12.2001г.).

Источниками информации для проверки служат доверенности, приходные ордера для учета материалов, акты о приемке материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные; накладные на отпуск материалов на сторону, карточки учета материалов, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Чтобы оценить уровень указанных рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:

-          наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);

-          проведение инвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;

-          установление круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МПЗ; заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;

-          соблюдение порядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;

-          своевременное и полное отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов, применения системы нормирования расхода материалов;

-          раскрытие принципов учета материалов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций, связанных с движением МПЗ, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду;

-          проведение регулярной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (если учет не автоматизирован);

-          осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;

-          наличие нетипичных операций с МПЗ.

Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп:

- аудит наличия и сохранности МПЗ;

- аудит движения МПЗ;

- проверка правильности налогообложения МПЗ.

В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:

1)      проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;

2)      сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;

3)      анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;

4)      удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;

5)      проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;

6)      проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;

7)      устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;

8)      анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;

9)      проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.

При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:

-          документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;

-          правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;

-          верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;

-          правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;

-          соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;

-          правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;

-          полноту учета операций с аффилированными лицами;

-          соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д.

Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:

-          правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;

-          верность начисления в учете НДС при реализации;

-          правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;

-          правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;

-          списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;

-          правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.

Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

Прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей, которые отражены в учетной политике:

- как учитываются ТМЦ (по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам);

- какой метод используется для списания ТМЦ на затраты производства;

- какой метод применяется для учета движения ТМЦ на складах.

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

1)      учет поступления ТМЦ;

2)      аналитический учет движения ТМЦ на складах предприятия;

3)      учет использования ТМЦ по направлениям затрат, списания недостач, потерь и хищений;

4)      сводный учет ТМЦ;

5)      анализ использования материальных ресурсов.

Аудитор может провести инвентаризацию ТМЦ или наблюдать за процессом ее проведения на предприятии. Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 15, 16 и 19.

Типичные ошибки:

- не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками;

- неправильно оформляются документы по приходу и расходу ТМЦ;

- не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии;

- нерегулярно проводится сверка данных по движению ТМЦ в бухгалтерии и на складах;

- не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;

- неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ;

- на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;

- неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы).