Методи амортизації необоротних активів

1.3.2. Методи амортизації необоротних активів

Метод амортизації необоротних активів обирається підприємством самостійно з урахуванням очікуваного способу отримання економічних вигід від його використання та норм П(С)БО 7 і 8.

Для нарахування амортизації основних засобів можуть бути застосовані такі методи:

1. прямолінійний;

2. зменшення залишкової вартості;

3. прискореного зменшення залишкової вартості;

4. кумулятивний;

5. виробничий.

Для ілюстрації наведених методів використаємо такий приклад.

Приклад Первісна вартість верстата, придбаного у грудні 2004 року, становить 80000 грн., а строк його корисної експлуатації дорівнює 5 рокам. Очікується, що цей верстат матиме ліквідаційну вартість 5000 грн.

Прямолінійний метод

При цьому методі річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на очікуваний період часу використання об'єкта основних засобів.

У нашому прикладі річна сума амортизації верстата дорівнює:

=15000 грн.

Прямолінійний метод має свої переваги і недоліки.

Перевагами цього методу є простота розрахунку і рівномірність розподілу суми амортизації між обліковими періодами, що забезпечує зіставність собівартості продукції з доходом від її реалізації.

Недоліком його вважають те, що він не враховує моральний знос, відмінність виробничої потужності основних засобів у різні роки їх експлуатації та необхідність збільшення витрат на ремонт в останні роки служби.

Однак, попри недоліки, прямолінійний метод є найпоширенішим у практиці.

Наступні три методи є методами прискореної амортизації, які забезпечують списання більшої частини вартості основних засобів у перші роки їх експлуатації.

Прискорена амортизація означає щорічне зниження суми амортизаційних відрахувань.

Доцільність застосування методів прискореної амортизації пояснюється такими причинами:

• найбільша інтенсивність використання основних засобів припадає на перші роки їх експлуатації, коли вони фізично і морально ще є новими;

• накопичуються кошти для заміни об'єкта, що амортизується, у разі його швидкого морального старіння та інфляції;

• забезпечується можливість збільшення частки витрат на ремонт об'єктів, які амортизуються, що припадає на останні роки їх використання, без відповідного збільшення витрат виробництва (за рахунок того, що сума нарахованої амортизації в ці роки зменшується).

Метод зменшення залишкової вартості

За цим методом річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації.

Річна норма амортизації розраховується за формулою:

Річна норма амортизації =

У нашому прикладі річна норма амортизації верстата дорівнює:

57,5%

Розрахунок амортизації верстата із застосування цієї норми:

Рік	Розрахунок річної амортизації	Річна сума амортизації, грн.	Знос на кінець року, грн.	Залишкова вартість на кінець року, грн.
2005	80000 х 0,575	46000	46000	34000
2006	34000 х 0,575	19550	65550	14450
2007	15550 х 0,575	8884	74434	5566
2008	-	566	75000	5000
2009	-	-	-	-

Як бачимо, фактично верстат повністю амортизований за 4 роки, а сума амортизації за останній рік визначена з урахуванням ліквідаційної вартості.

Метод прискореного зменшення залишкової вартості

Згідно із цим методом річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року та норми амортизації, яка обчислюється виходячи зі строку корисного використання об'єкта і подвоюється.

Слід зазначити, що ліквідаційна вартість об'єкта в цьому разі не береться до уваги при розрахунку сум амортизаційних відрахувань.

У нашому прикладі річна норма амортизації верстата становить 20% (100% ÷ 5 років). Отже, подвійна норма дорівнюватиме 40%.

Рік	Розрахунок річної амортизації	Річна сума амортизації, грн.	Знос на кінець року, грн.	Залишкова вартість на кінець року, грн.
2005	80000 х 0,4	32000	32000	48000
2006	48000 х 0,4	19200	51200	28800
2007	28800 х 0,4	11520	32720	17280
2008	17280 х 0,4	6912	69632	10368
2009	10368-5000	5368	75000	5000

Отже, суму амортизації останнього року розраховують у такій спосіб, щоб залишкова вартість об'єкта в кінці періоду його експлуатації була не меншою, ніж його ліквідаційна вартість.

Кумулятивний метод

За цим методом річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта.

Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця очікуваного строку використання об'єкта, на суму чисел років його корисного використання.

Сума чисел років - це результат сумування порядкових номерів тих років, протягом яких функціонує об'єкт.

У нашому прикладі, оскільки строк служби верстата становить 5 років, сума чисел років дорівнює:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Суму чисел років можна також визначити за такою формулою:

де n – строк корисного використання об’єкта

Звідси: =15

Отже, у нашому прикладі кумулятивний коефіцієнт дорівнює:

У 2005 році – 5/15;

У 2006 році – 4/15;

У 2007 році – 3/15;

У 2008 році – 2/15;

У 2009 році – 1/15.

Розрахунок амортизації з використання цих коефіцієнтів:

Рік	Розрахунок річної амортизації	Річна сума амортизації, грн.	Знос на кінець року, грн.	Залишкова вартість на кінець року, грн.
2005	5/15 х 75000	25000	25000	55000
2006	4/15 х 75000	20000	45000	35000
2007	3/15 х 75000	15000	60000	20000
2008	2/15 х 75000	10000	70000	10000
2009	1/15 х 75000	5000	75000	5000

Виробничий метод

За цим методом нарахування амортизації здійснюється на основі сумарного виробітку об'єкта за весь період його експлуатації у відповідних одиницях виміру (кількість виготовленої продукції, відпрацьованих годин, кілометрів пробігу тощо).

Сума амортизації визначається як добуток фактичного обсягу продукції за звітний період та виробничої ставки амортизації.

У свою чергу, виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості об'єкта, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням цього об'єкта.

Припустимо, що в нашому прикладі верстат було придбано для виготовлення 150000 одиниць продукції. Тоді норма амортизації на одиницю продукції становитиме:

=0,5 грн./од.

Протягом строку експлуатації верстата фактично виготовлено одиниць продукції:

1-й рік - 30000;

2-й рік - 45000;

3-й рік - 40000;

4-й рік - 20000;

5-й рік - 15000.

Виходячи із цього:

Рік	Розрахунок річної амортизації	Річна сума амортизації, грн.	Знос на кінець року, грн.	Залишкова вартість на кінець року, грн.
2005	30000 х 0,5	15000	15000	65000
2006	45000 х 0,5	22500	37500	42500
2007	40000 х 0,5	20000	57500	22500
2008	20000 х 0,5	10000	67500	12500
2009	15000 х 0,5	7500	75000	5000

Окрім розглянутих вище методів підприємство може застосувати норми та методи нарахування амортизації основних засобів, що передбачені податковим законодавством.

Нарахування амортизації проводиться щомісячно. Сума амортизації за місяць визначається виходячи з річної суми амортизації. При цьому слід ураховувати, що об'єкт може використовуватися неповний календарний рік.

Приклад Припустимо, що в попередньому прикладі верстат був придбаний та введений в експлуатацію в березні 2004 року. Отже, у 2004 році амортизація верстата буде нарахована за 9 місяців (квітень - грудень).

При застосуванні прямолінійного методу сума амортизації верстата за 2004 рік становитиме:

Відповідно, щомісячна амортизація у 2004 році буде дорівнювати 1250 гри. (11250 ÷ 9).

У 2005 році річна сума амортизації становитиме: річна - 15000 грн.; щомісячна - 1250 грн. (15000 ÷ 12).

При застосуванні метода прискореного зменшення залишку сума амортизації дорівнюватиме:

у 2004 році - 24000 грн. (32000 х 9÷12);

у 2005 році - 22400 грн. ((80000 - 24000) х 0,4).

При застосуванні кумулятивного методу сума амортизації верстата становитиме:

у 2004 році - 18750 грн. (25000 х 9÷12);

у 2005 році - 21250 грн. ((25000 х 3÷12) + (20000 х 9÷12)).

При застосуванні виробничого методу сума амортизації визначається виходячи із фактичного обсягу продукції (робіт, послуг), виробленої з використанням об'єкта за цей місяць, та виробничої ставки амортизації.

Амортизація інших необоротних матеріальних активів нараховується прямолінійним або виробничим методами. Дозволяється також використовувати спрощений метод при амортизації бібліотечних фондів і малоцінних необоротних матеріальних активів.

Амортизація бібліотечних фондів і малоцінних необоротних матеріальних активів може нараховуватися у першому місяці використання об'єкта у розмірі 50% його вартості та решта 50% вартості (за вирахуванням ліквідаційної вартості) - у місяці їх виключення з активів (списання з балансу) унаслідок невідповідності критеріям визнання активом, або у першому місяці використання об'єкта у розмірі 100 відсотків його вартості.

Амортизація нематеріальних активів нараховується звичайно із застосуванням прямолінійного методу. Проте з урахуванням конкретних умов отримання економічних вигод підприємство може обирати інші методи, передбачені для амортизації основних засобів.