3. Финансовые результаты деятельности страховой организации

Общая эффективность деятельности страховой компании характеризуется показателями финансовых результатов. Финансовая деятельность страховой компании оценивается на основе анализа ее финансовых результатов. Финансовый результат от деятельности страховой компании складывается из трех элементов: финансовый результат от проведения страховых операций, финансовый результат от проведения инвестиционной деятельности и финансовый результат от прочей деятельности.

Конечный финансовый результат деятельности компании - это балансовая прибыль или убыток. Прибыль является одним из важнейших показателей финансового результата деятельности страховой компании. Она служит основным источником увеличения собственного капитала компании, выполнения обязательств перед бюджетом, кредиторами, выплаты дивидендов инвесторам. Убыток от страховой деятельности еще не является показателем неудовлетворительной работы компании. Некоторые страховые компании снижают страховые тарифы в целях привлечения клиентов. Общие финансовые результаты зависят от доходности финансовых вложений, поэтому необходимо сопоставлять финансовые результаты по всем составляющим.

В страховых организациях формируется прибыль: балансовая, налогооблагаемая, чистая.

Для оценки финансовых результатов деятельности страховых организаций используются следующие относительные показатели:

• рентабельность страховых операций в целом либо по каждому виду страхования:

Рсо = Прибыль от страховой операции / сумма страховых взносов * 100

• рентабельность инвестиций:

Ри = Прибыль от инвестиций / Сумма страховых резервов * 100

• уровень выплат:

Ув = Сумма страховых выплат / Сумма страховых взносов * 100

• рентабельность активов

Ра = Чистая прибыль / Среднегодовая стоимость активов * 100

Финансовая устойчивость страховых операций характеризуется дефицитом средств или превышением доходов над расходами страховщика в целом по страховому фонду. Степень вероятности дефицита средств определяется коэффициентом Коньшин. Чем ниже этот коэффициент, тем устойчивее страховая операция:

К = (1 - Т)

(n*Т), где:

К – коэффициент В.С.Коньшина;

n – число застрахованных объектов, ед.;

Т – средняя тарифная ставка по всему страховому портфелю, руб.

Превышение доходов над расходами страховщика выражается в коэффициенте финансовой устойчивости страхового фонда. Чем выше данный коэффициент, тем устойчивее страховой фонд и, следовательно, более финансово устойчива страховая компания.

Кф = Д + З

Р, где

Д –сумма доходов страховщика за данный период,

З – сумма средств в запасных фондах;

Р – сумма расходов страховщика за данный период

4. Особенности налогообложения страховых организаций.

В соответствии со ст. 330 НК РФ страховые организации относятся к категории налогоплательщиков, которые руководствуются как общими требованиями организации и ведения налогового учета, так и особыми правилами, обусловленными спецификой проведения страховых операций.

Налоги и другие обязательные платежи, уплачиваемые страховыми организациями в определенные бюджеты с указанием объектов налогообложения, источников обложения и действующих в настоящее время налоговых ставок, с их распределением по бюджетам и внебюджетным фондам, представлены в таблице 1.

Все источники обложения в страховой организации подразделяются на четыре вида:

- поступления от реализации (выручка);

- расходы на ведение дела (себестоимость);

- финансовые результаты (балансовая прибыль);

- остаточная прибыль (чистая прибыль).

Налог на добавленную стоимость. Согласно нормам гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) основная деятельность страховых организаций не облагается НДС. Так, в соответствии с пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию. В то же время страховщики могут заниматься страховой деятельностью через страховых агентов и страховых брокеров. В этом случае вознаграждение за посреднические услуги, оказанные страховым агентом, подлежит обложению НДС на основании ст. 156 НК РФ.

Правила размещения страховщиками средств страховых резервов утверждены Приказом Минфина России от 08.08.2005 N 100н. Доходы, получаемые страховой организацией от операций, связанных с инвестированием или размещением средств страховых резервов и собственных средств страховой организации, облагаются НДС, если данный вид операций облагается налогом (например, доходы от недвижимости). В этом случае объектом обложения НДС является выручка, полученная от оказания данных услуг.

Налог на прибыль. Налог на прибыль – это самый специфический для страховщиков налог. Механизм налогообложения прибыли определяет страховую деятельность, выраженную в особом составе доходов и расходов, определенных в ст. 293 и 294 Налогового кодекса РФ. Особенности налогового учета у страховых организаций обусловлены характером выполняемых операций, одна из особенностей которых связана с порядком учета операций по основной деятельности организаций (страхованию, сострахованию, перестрахованию), а именно в бухгалтерском и налоговом учете эти операции отражаются по видам договоров. Доходы и расходы, полученные по договорам страхования, сострахования, перестрахования, признаются в налоговом учете в соответствии со ст. ст. 271, 272 НК РФ при определении доходов методом начисления. Следующая особенность налогового учета у страховых организаций определяется необходимостью формирования страховыми организациями страховых резервов: согласно ст. 330 НК РФ страховые организации образуют страховые резервы в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При этом резерв предупредительных мероприятий не учитывается для целей налогообложения прибыли. Однако согласно п. 2 ст. 294.1 НК РФ при осуществлении обязательного медицинского страхования суммы отчислений в страховые резервы могут быть учтены для целей налогообложения. Третья особенность налогового учета связана с учетом страховых выплат. В соответствии со ст. 330 НК РФ страховые выплаты по фактически наступившему страховому случаю включаются в налоговом учете в состав расходов на дату возникновения у организации обязательства по выплате страхового возмещения.

Налогообложение доходов страховщика по ценным бумагам. Доходы, полученные страховщиками в виде дивидендов, процентов по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, выпущенным в России (в том числе и государственным), доходы от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению.

Порядок определения доходов, расходов и, следовательно, прибыли по операциям с ценными бумагами регламентирован ст. 280 НК РФ.

Операции по купле-продаже ценных бумаг не облагаются НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Порядок обложения налогами дохода по ценным бумагам, полученный в виде дивидендов и процентов, регламентируется ст. 284 НК РФ.

Из налоговой базы по налогу на прибыль вычитаются доходы, облагаемые по другим ставкам либо вообще освобожденные от налога на прибыль.