14. 3. Налоговая система и принципы налогообложения

Налоговая система - это совокупность пошлин, сборов, налогов и других обязательных платежей в бюджет государства, а также общих принципов, регулирующих порядок их уплаты.

Государственные сборы и пошлины взимаются с физических и юридических лиц соответствующими исполнительными органами власти за выполнение ими юридически значимых действий. Они осуществляются в форме платежей, предусмотренных законодательством страны, основными из которых являются: административные штрафы, регистрационные, гербовые, лицензионные, патентные, почтовые, судебные, наследственные и иные платежи, а также таможенные пошлины с товаров, провозимых через границу.

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Как основной источник доходов бюджета, налоги позволяют государству выполнять фискальную и регулирующую функции. Фискальная функция выражается в изъятии части доходов предприятий (организаций) и граждан для содержания государственного аппарата, обороны, безопасности страны и той части сферы услуг, которая либо вообще не имеет собственных источников доходов, либо они недостаточны для нормального функционирования и развития (библиотеки, архивы, музеи, фундаментальная наука).

Регулирующая функция проявляется в том, что государство маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, вводя одни и отменяя другие налоги, создает условия для ускоренного развития определенных отраслей или способствует решению актуальных общественных проблем. С помощью налогов государство перераспределяет часть доходов предприятий и граждан, направляя их на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат.

Чтобы налоги выполняли присущие им функции, налогообложение должно быть рационально организовано, а главное, должно быть понятным для плательщиков налога. Основные принципы организации налогообложения: 1) однократность, обязательность, неотвратимость и принудительность уплаты налога; 2) стабильность и устойчивость видов налогов и ставок налогообложения; 3) равнонапряженность, означающая равномерное распределение налогового бремени среди налогоплательщиков; 4) социальная справедливость, предусматривающая законодательное предоставление льгот отдельным категориям налогоплательщиков.

Исходя из функций налогов и принципов налогообложения, устанавливается структура налога, которая включает следующие элементы:

• субъект налога - физическое или юридическое лицо, обязанное по закону платить налог;

• носитель налога - лицо или организация, которые перечисляют налог государству;

• объект налога (налоговая база) - доход или имущество, с которых начисляется налог. От объекта налога следует отличать предмет налогообложения. Предмет налогообложения - это любое имущество, с которым закон связывает возникновение налоговых обязательств (например, участок земли). Объектом же налога является право собственности на землю;

• источник налога - фонд или средства, из которых выплачивается налог;

• единица налогообложения - основа измерения объекта налогообложения, которая может быть натуральной или денежной;

• ставка налога - величина налоговых начислений на единицу объекта налога;

• налоговая льгота - полное или частичное освобождение налогоплательщика от уплаты налога в соответствии с законом;

• способ уплаты налога, который может быть: а) у источника налога (безналичный), когда налог уплачивается до получения дохода владельцем; б) по декларации, которую предоставляет сам налогоплательщик; в) по кадастру (списку или реестру), когда налог уплачивается с однотипных объектов, имеющих разные качественные признаки.

Важнейшим элементом налога является ставка налогообложения. По методам их построения различают следующие виды ставок: 1) твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу налогообложения независимо от размеров дохода или имущества; 2) пропорциональные ставки устанавливаются в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины; 3) прогрессивные ставки предполагают рост величины ставок налогообложения по мере роста дохода. При этом различают: а) простую прогрессию, когда ставка налога растет на всю сумму дохода и б) сложную или скользящую прогрессию, когда налоговая ставка возрастает только в части, превышающей установленную предыдущую ступень дохода; 4) регрессивные ставки - предполагают снижение ставок налогообложения; 5) средняя ставка - отношение всей суммы налога к сумме дохода, с которого уплачен налог; 6) предельная ставка - отношение прироста суммы налога к приросту суммы дохода (обычно задается законодателем).

Существуют различные виды налогов. По способу платежа различают прямые и косвенные налоги. Прямые (адресные налоги) - это налоги, по которым известны субъект, объект и ставка, а плательщиком налога является собственник имущества или дохода. Прямые налоги подразделяются на реальные и личные: к реальным - относят налоги на имущественные объекты, к личным - налоги на доходы физических и юридических лиц.

Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу, а поэтому фактическими плательщиками этих налогов являются покупатели товаров и услуг, в цене которых есть косвенный налог. К косвенным налогам относят: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, монопольный налог, таможенные пошлины и сборы.

По способу использования налоги подразделяют на общие и специальные (целевые). Общие налоги поступают в бюджет государства для финансирования общегосударственных мероприятий. Специальные налоги имеют строго целевое назначение, например, налог лесной, водный, экологический, на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

В зависимости от того, в распоряжение какого органа власти поступает налог, различают налоги федеральные, региональные и местные. Конкретные виды налогов и сборов, установленные Налоговым Кодексом РФ, представлены в табл. 14.3.

Табл. 14.3.