2.2. Оценка использования топлива в производстве оао «Спецпромстрой»
В качестве топлива в ОАО «Спецпромстрой» применяется мазут в распыленном состоянии. Теплота сгорания мазута лежит в пределах 35,5+42,0 МДж/кг (8500—10000 ккал/кг).
Мазут поступает по железной дороге в цистернах емкостью 50—60 м3. Слив мазута осуществляется самотеком в межрельсовые лотки.
В ОАО «Спецпромстрой» при сливе цистерн применяется разогрев мазута острым (открытым) паром, что приводит к значительному его обводнению. От сливной эстакады мазут подается в резервуары хранения. Оборудование склада мазута обеспечивает его разогрев, поддержание температуры в сливных лотках и трубах, очистку мазута от механических примесей и его подогрев при подаче.
Подача мазута от резервуаров в ОАО «Спецпромстрой» осуществляется по двухступенчатой схеме. Вначале с помощью низконапорных насосов I подъема (0,74-1,0 МПа), а затем высоконапорных насосов II подъема (4,0-5,0 МПа).
ОАО «Спецпромстрой» оснащен циркуляционной системой, в которой мазут из резервуаров через подогреватели подается в рециркуляционный трубопровод с отводами в непосредственной близости к потребляющим агрегатам. Весь неизрасходованный мазут возвращается в мазутохранилище.
Сжигание мазута во вращающихся печах осуществляется с помощью высоконапорных механических форсунок. Давление мазута перед форсункой 3,0-4,0 МПа, температура — 100-М20 °С. Форсунка распыляет жидкое топливо в виде мельчайших частичек (аэрозоля). Расход первичного воздуха составляет около 3% от всего необходимого для горения количества воздуха. Первичный воздух необходим для охлаждения трубы форсунки, располагающейся в горячем участке печи, а также для зажигания и стабилизации факела.
При сжигании угля, жидкого топлива и природного газа выделяется различный объем продуктов сгорания на одинаковое количество тепловых единиц. Объем продуктов сгорания при 10% избытке воздуха в расчете на 4190 кДж (1000 ккал) топлива ориентировочно составляет: для угля 1,24 м3, для мазута — 1,31 м3, для природного газа — 1,47 м3.
Из этих данных следует, что при сжигании жидкого топлива выделяется примерно на 6% (для природного газа — на 18,5%) больше продуктов сгорания, чем при сжигании угля. Увеличенный объем продуктов сгорания жидкого топлива и газа приводит к увеличению расхода тепла на обжиг клинкера по сравнению с углем на 4—8%.
В ОАО «Спецпромстрой» предусмотрена двухступенчатая схема подачи мазута с применением насосов первого подъема напором 0,7— 1,0 МПа (7—10 кг/см2) и насосов второго подъема 3,5 МПа (35 кг/см ).
В качестве теплоносителя для подогрева мазута применяют пар давлением 0,8—1,3 МПа (8—13 кг/см2), с температурой 180—200 °С.
Для оценки выполнения плана по себестоимости в ОАО «Спецпромстрой» рассмотрим таблицу, составленную на базе данных завода (табл. 2).
Таблица 2
Затраты на производство цемента в ОАО «Спецпромстрой»
|
№ п/п |
Элементы затрат |
Сумма, тыс. руб. |
Структура затрат, % |
||||
|
План |
2015 |
+/- |
План |
2015 |
+/- |
||
|
1. 2. 3.
4.
5. |
Материальные затраты Заработная плата Отчисления на социальное страхование Амортизация основных средств Прочие расходы |
403202 14011
5394
81395 35038 |
398572 12960
4989
81298 30091 |
-4630 -1051
-405
-97 -4947 |
74,8 2,6
1,0
15,1 6,5 |
75,5 2,5
0,9
15,4 5,7 |
+0,7 -0,1
-0,1
+0,3 -0,8 |
|
|
Полная себестоимость В том числе: - переменные расходы - постоянные расходы |
539040
442013 97027 |
527910
422400 105510 |
-11130
-19613 +8483 |
100
82,0 18,0 |
100
80,0 20,0 |
-
-2,0 +2,0 |
Данные таблицы 2 показывают, что в целом фактические расходы в 2015 г. ОАО «Спецпромстрой» на производство продукции составили 527910 тыс. руб. Это ниже суммы полной себестоимости, предусмотренной по плану на 11130 тыс. руб. или на 2% (11130/539040 100).
Снижение в 2015 г. произошло по всем видам и особенно по материальным затратам и прочим расходам ОАО «Спецпромстрой». Изменилась несколько и структура затрат ОАО «Спецпромстрой»: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств, а доля зарплаты уменьшилась (рис. 3).
Приведенная фактическая структура затрат ОАО «Спецпромстрой» позволяет сделать вывод, что производство является материалоемким. Следовательно, важным направлением снижения издержек на производство ОАО «Спецпромстрой» является поиск резервов по сокращению материальных расходов.
Рис. 3. Фактическая структура затрат на производство цемента
ОАО «Спецпромстрой» за 2015 г.
Исходные данные для расчета влияния этих факторов приведены в приложении 6.
Расчет влияния факторов на общую сумму затрат ОАО «Спецпромстрой» приведен в табл. 3.
Из табл. 3 видно, что общая сумма затрат ниже плановой на 11130 тыс. руб. или на 2%, в том числе в связи с невыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 6% (Кв=0,94) сумма затрат снизилась на 26521 тыс. руб. или на 4,9% (26521/539040 100), а за счет увеличения уровня удельных переменных затрат допущен перерасход издержек на производство продукции на сумму 6836 тыс. руб. или 1,3% (6836/539040 100), а также увеличения постоянных расходов по сравнению с планом на сумму 8555 тыс. руб. или на 1,6% (8555/539040 100). Таким образом из-за увеличения себестоимости продукции общая сумма затрат снизилась только на 2% (4,9-1,3-1,6).
Таблица 3
Расчет влияния факторов на общую сумму затрат
ОАО «Спецпромстрой»
|
№ п/п |
Фактор |
Алгоритм расчета |
Расчет |
Размер влияния, тыс. руб. |
|
1.
2. 3. |
Объем выпуска продукции Переменные затраты Постоянные затраты |
З1 – Зпл
З2 – З1 Зф – З2 |
512519-539040
519355-512519 527910-519355 |
-26521
+6836 +8555 |
|
|
Итого: |
Зф – Зпл |
539040-527910 |
-11130 |
Динамика структуры затрат на производство 1 тонны цемента ОАО «Спецпромстрой» представлена в табл. 4.
Таблица 4
Динамика структуры затрат на производство 1 тонны цемента
ОАО «Спецпромстрой»
|
№ п/п |
Статьи затрат |
2013г. |
2014 г. |
2015 г. |
|
1. 2. 3. 4.
5.
6. 7. 8. |
Сырье и материалы Топливо на технологические цели Энергия на технологические цели Зарплата с отчислениями на социальные нужды Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Коммерческие расходы |
25,9 33,1 8,4
1,8
18,2 2,8 6,2 3,6 |
24,8 35,2 10,5
1,6
16,4 2,6 5,4 3,5 |
22,8 37,9 12,8
1,5
13,7 2,5 5,2 3,6 |
|
|
Полная себестоимость |
100 |
100 |
100 |
Приведенные данные табл. 4 свидетельствуют, что из года в год структура затрат на производство цемента ОАО «Спецпромстрой» изменяется: повышается удельный вес затрат на топливо и энергию на технологические нужды, а по остальным статьям себестоимости удельные затраты снижаются.
Рис. 4. Динамика удельного веса топлива в структуре затрат на производство 1 тонны цемента ОАО «Спецпромстрой»
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости продукции ОАО «Спецпромстрой» необходимо произвести анализ отчетной калькуляции 1 тонны цемента. Группировка затрат на 1 тонну цемента ОАО «Спецпромстрой» в калькуляционном разрезе представлена в табл. 5.
Как показывают данные таблицы 5 ОАО «Спецпромстрой» допустило превышение фактической себестоимости над плановой на 15,0 руб. или на 4,45%. Причем перерасход произошел по материальным затратам на 19,0 руб., который повлиял на увеличение себестоимости на 5,64 % (19,0/336,9 100), в том числе по сырью и материалам на 2,4 руб. или на 0,71%, топливу на технологические цели на 12,1 руб. или на 3,59%, энергии на технологические цели на 1,5 руб. или на 0,45%. Значительный перерасход допущен по статье топливо на технологические цели.
Таблица 5
Анализ себестоимости 1 тонны цемента ОАО «Спецпромстрой» по статьям затрат
|
№ п/п |
Статьи затрат |
Затраты на 1 тонну цемента, руб. |
Структура затрат |
Влияние каждой статьи затрат на общее снижение себестоимости, % |
||||
|
План |
Факт |
∆ |
План |
Факт |
∆ |
|||
|
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10. |
Сырье и материалы
Топливо на технологические цели
Энергия на технологические цели
Основная заработная плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Коммерческие расходы |
74,8
121,3
43,5
4,5
0,5
1,7
48,9
9,4
19,5
12,8 |
77,2
133,4
45,0
3,6
0,3
1,4
48,2
9,8
20,3
12,7 |
+2,4
+12,1
+1,5
-0,9
-0,2
-0,3
-0,7
+0,4
+0,8
-0,1 |
22,2
36,0
12,9
1,4
0,1
0,5
14,5
2,8
5,8
3,8 |
21,9
37,9
12,8
1,0
0,1
0,4
13,7
2,8
5,8
3,6 |
-0,3
+1,9
-0,1
-0,4
-
-0,1
-0,8
-
-
-0,2 |
2,4/336,9 100=+0,71 12,1/336,9 100=+3,59 1,5/336,9 100=+0,45
0,4/336,9 100=-0,27
0,2/336,9 100=-0,06 0,3/336,9 100=-0,09
0,7/336,9 100=-0,21 0,4/336,9 100=+0,12 0,8/336,9 100=+0,24 0,1/336,9 100=-0,03 |
|
|
Полная себестоимость |
336,9 |
351,9 |
+15,0 |
100 |
100 |
- |
+4,45 |
Общая экономия себестоимости 1 тонны цемента ОАО «Спецпромстрой» составила 4,0 руб. или 1,19% (4/336,9 100), в том числе за счет экономии затрат по основной заработной плате производственных рабочих на 0,9 руб. или на 0,27%, дополнительной заработной плате производственных рабочих на 0,2 руб. или 0,06%, отчислениям на социальные нужды на 0,3 руб. или на 0,09%, расходам на содержание и эксплуатацию оборудования на 0,7 руб. или на 0,21%, коммерческим расходам на 0,1 руб. или на 0,03%.
Наибольшая экономия достигнута по заработной плате с отчислениями на социальные нужды, а также по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования. Такое снижение затрат положительно характеризует организацию работы на анализируемом предприятии. Однако перерасход плановых затрат по материалам привел к превышению фактической себестоимости над плановой.
Кроме того, приведенные данные свидетельствуют о незначительном изменении структуры себестоимости цемента по сравнению с запланированной. Наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимает статья топливо на технологические цели, следовательно производство цемента является топливоемким, что объясняется особенностями технологического процесса (процесс обжига клинкера происходит при t 1200-15000С).
На следующем этапе анализа рассматриваются причины изменения себестоимости цемента ОАО «Спецпромстрой» в разрезе отдельных статей затрат с целью выявления неиспользованных возможностей ее снижения.
Затраты на материальные и топливно-энергетические ресурсы в структуре затрат на производство цемента составляют 72,5%. Это определяет значение анализа указанной статьи затрат как одного из важнейших резервов снижения себестоимости продукции.
Материальные затраты при калькулировании себестоимости продукции выделяются в виде самостоятельных статей, а также включаются в состав таких комплексных статей затрат, как общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы. В рамках данного вопроса будет рассмотрена методика анализа прямых затрат. В их состав входят следующие статьи затрат: сырье и материалы; топливо и энергия на технологические цели.
В статью «сырье и материалы» в ОАО «Спецпромстрой» включаются затраты на сырье собственной добычи и покупное, а также затраты на основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении.
К основным сырью и материалам в ОАО «Спецпромстрой» относятся: мел и глина, а также корректирующие добавки: гранулированный шлак, гипс-добавка, гипс – 3 проц., колчеданные огарки, опока-добавка. При этом глина и мел являются продуктами собственной добычи. Остальные сырье и основные материалы приобретаются со стороны.
Затраты на покупные сырье и материалы ОАО «Спецпромстрой» состоят из расходов на приобретение, заготовку и доставку сырья на склад хозяйствующего субъекта. Себестоимость сырья собственной добычи определяется по цеховой себестоимости карьеров.
В статью «топливо на технологические цели» ОАО «Спецпромстрой» включают затраты на топливо используемое непосредственно в технологическом процессе. В качестве топлива на заводе используется мазут, приобретаемый у Нижнекамского нефтехимического завода.
В статье «энергия на технологические цели» в ОАО «Спецпромстрой» учитывают затраты на энергию, предоставляемую предприятию, и используемую непосредственно в технологическом процессе. В стоимость покупной энергии включают оплату ее по установленному тарифу, а также затраты, связанные с содержанием и ремонтом энергетических сетей хозяйствующего субъекта.
Общая сумма материальных затрат на производство 1 тонны цемента в ОАО «Спецпромстрой» зависит от влияния двух факторов первого порядка:
-
изменения нормы расхода материалов (N);
-
изменения себестоимости заготовления одной единицы соответствующего вида материальных ресурсов (Ц) [13, 283]
Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:
МЗ = N Ц.
Рассчитать влияние рассмотренных факторов на изменение суммы материальных затрат можно любым способом: цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц.
Рассмотрим порядок расчета влияния указанных факторов способом абсолютных разниц:
∆МЗ = ∆МЗ(N) + ∆МЗ(ц);
∆МЗ(N) = (N1 – N0) Ц0;
∆МЗ(ц) = N1 (Ц1 – Ц0).
Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом абсолютных разниц приведен в табл. 6.
Данные таблицы 6 показывают, что в ОАО «Спецпромстрой» допущен перерасход материалов и сырья на выпуск 1 тонны цемента на 16 руб. или на 6,7% (16/239,6 100), в том числе за счет:
1. снижения нормы расхода материалов на 1 тонну цемента в ОАО «Спецпромстрой» достигнута экономия материальных затрат на сумму 13,6 руб. или на 5,7% (13,6/239,6 100), в том числе по гранулированному шлаку на 4,8 руб. или на 2% (4,8/239,6 100), гипсу-добавке на 0,3 руб. или на 0,1% (0,3/239,6 100); колчеданным огаркам на 0,4 руб. или на 0,2% (0,4/239,6 100), топливу на технологические цели на 6,1 руб. или на 2,6% (6,1/239,6 100), энергия на технологические цели на 1,4 руб. или 0,6% (1,4/239,6 100).
2. увеличения цены заготовления материалов и сырья в ОАО «Спецпромстрой» получен перерасход на сумму 29,6 руб. или на 12,4% (29,6/239,6 100), в том числе по гранулированному шлаку на сумму 4,5 руб.
Таблица 6
Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на 1 тонну цемента
|
№ п/п |
Материалы |
Затраты сырья по плану |
Фактические затраты сырья |
Отклонение от плана |
||||||
|
Общее (гр.8- -гр.5) |
В том чисел за счет |
|||||||||
|
Удельная норма расхода |
Цена единицы, руб. |
Сумма на единицу, руб. |
Удельный расход |
Цена единицы, руб. |
Сумма на единицу, руб. |
Нормы (гр.6- -гр.3)гр.4 |
Цены(гр.7- -гр.4)гр.6 |
|||
|
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8. |
Мел, глина
Гранулированный шлак
Гипс-добавка
Колчеданные огарки
Гипс - 3 проц.
Опока-добавка
Топливо
Энергия |
1,800
0,100
0,010
0,025
0,030
0,040
0,200
75,000 |
22,6
238,0
160,0
144,0
143,3
20,0
606,5
0,58 |
40,7
23,8
1,6
3,6
4,3
0,8
121,3
43,5 |
1,800
0,080
0,008
0,022
0,030
0,012
0,190
72,600 |
22,5
293,8
187,5
295,5
263,3
25,0
702,1
0,62 |
40,5
23,5
1,5
6,5
4,9
0,3
133,4
45,0 |
-0,2
-0,3
-0,1
+2,9
+0,6
-0,5
+12,1
+1,5 |
-
-4,8
-0,3
-0,4
-
-0,6
-6,1
-1,4 |
-0,2
+4,5
+0,2
+3,3
+0,6
+0,1
+18,2
+2,9 |
|
|
Итого: |
- |
- |
239,6 |
- |
- |
255,6 |
+16,0 |
-13,6 |
+29,6 |
или на 1,8% (4,5/239,6 100), гипсу-добавке на 0,2 руб. или на 0,1% (0,2/239,6 100), колчеданным огаркам на 3,3 руб. или на 1,3% (3,3/239,6 100), гипсу – 3 проц. На 0,6 руб. или на 0,2% (0,6/239,6 100Определим влияние рассмотренных факторов на изменение себестоимости фактического выпуска цемента (1500000 тонн).
Общая сумма материальных затрат ОАО «Спецпромстрой» на фактический выпуск цемента:
-
по плановой калькуляции 1500000 239,6 = 359400 тыс. руб.;
-
фактически 1500000 255,6 = 383400 тыс. руб.;
Следовательно фактическая сумма материальных затрат в ОАО «Спецпромстрой» на 24000 тыс. руб. (383400 - 359400) выше суммы плановой.
Влияние факторов на изменение общей суммы материальных затрат на фактический выпуск цемента:
1. снижение нормы расхода материалов на 1 тонну цемента
1500000 (-13,6) = -20400 тыс. руб.
2. увеличения себестоимости заготовления
1500000 (+29,6) = +44400 тыс. руб.
Проверка: +44400 – 20400 = +24000 тыс. руб.
Таким образом значительный перерасход прямых материальных затрат ОАО «Спецпромстрой» произошел по не зависящим от хозяйствующего субъекта причинам, т.к. в отчетном году цены и тарифы на покупные со стороны сырье и материалы оказались выше плановых. Особенно в последние годы наблюдается значительный рост цен на топливо (мазут), а также на его транспортировку.
Таким образом, в данной главе проведен анализ системы управления использования топлива в ОАО «Спецпромстрой». Можно сделать следующие выводы.
В качестве топлива в ОАО «Спецпромстрой» применяется мазут.
Наибольший удельный вес в структуре себестоимости продукции ОАО «Спецпромстрой» занимает статья топливо на технологические цели.
В 2015 г. ОАО «Спецпромстрой» допустило превышение фактической себестоимости над плановой на 4,45%. Причем перерасход произошел по материальным затратам на 19,0 руб., в том числе по топливу на технологические цели на 12,1 руб. или на 3,59%.
Таким образом, проведенный анализ выявил необходимость экономии и рационального использования топлива в ОАО «Спецпромстрой».