2.3 Синтетический учет поступления материалов

Материалы могут поступать в ТОИ ДВО РАН различными способами:

– приобретаться за плату у поставщиков;

– изготавливаться собственными силами;

– вноситься в счет вклада в уставный капитал;

– поступать по договору дарения или безвозмездно;

– оставаться от выбытия основных средств и другого имущества;

– поступать в пользование или распоряжение организации, но не принадлежать ей.

После заключения контракта или государственного заказа на продукцию, выпускаемую предприятием производственным отделом составляется производственный план и графики производства, и отправляются заявки на материалы в материально-технического снабжения. В заявках на материалы указывается номенклатура товарно-материальных ценностей, количество и дату, когда они необходимы.

В отделе материально-технического снабжения (ОМТС) определяется, где будут закупаться материалы.

Основными поставщиками являются ОАО «Концерн «ЦНИИ Электроприбор» (г. Санкт-Петербург), ОАО «Плутон» (г. Москва), ОАО «НПО «Эркон» (г. Нижний Новгород), ОАО «Завод «Реконд» (г. Санкт-Петербург) и другие.

На каждую поставку материалов с каждым поставщиком заключается договор поставки, копия которого остается в бухгалтерии предприятия.

Поставщик предоставляет на привезенный материал товарную накладную по унифицированной форме ТОРГ-12 и счет-фактуру. В товарной накладной делается кладовщиком отметка об получении материала и ставится печать ТОИ ДВО РАН. На товарной накладной обязательно должно быть две печати – продавца и покупателя.

Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) принимается в случае, если она составлена на основании Постановления Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. На товарной накладной обязательно должно быть две печати – продавца и покупателя. Сведения, заполняемые в товарной накладной практически идентичны сведениям которые заполняются в счет-фактуре.

Счет-фактура должна быть оформлена в соответствии статьей 169 НК РФ.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации поставщика. В счет-фактуре указаны наименование, адрес и идентификационные номера коды причины постановки на учет налогоплательщика и покупателя, а также наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. В счете-фактуре указывается номер платежно-расчетного документа или кассового чека в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), страна происхождения товара и номер таможенной декларации, количество и стоимость товаров (работ, услуг).

К счет-фактуре, накладной прилагаются приложения: сертификаты, копии ГТД и др.

Для подтверждения дебиторской или кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками, а также при проведении инвентаризации составляются акты сверки расчетов с поставщиками.

Акт сверки с поставщиками это документ, отражающий состояние взаимных расчетов между сторонами за определенный период времени. Документ, составленный бухгалтерией компании в двух экземплярах, визируется печатями и подписями главного бухгалтера и руководителя и направляется второй стороне.

Синтетический и аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) в бухгалтерии ведется в программе 1С Бухгалтерия 7.7. Учет ведется в разрезе каждого наименования материала, субсчета и синтетических счетов бухгалтерского учета.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется балансовый счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по таким расходам, могут быть приняты к вычету при условии, что услуги оказаны и оплачены и имеются соответствующим образом оформленные документы. Учет сумм налога осуществляется при помощи счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Бухгалтерские проводки по учету материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками в ТОИ ДВО РАН представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Бухгалтерские проводки по учету материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками в ТОИ ДВО РАН

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретение за плату у поставщиков
Оприходованы приобретенные материалы	10	60-1	85 000
Отражена сумма «входного» НДС по материалам	19	60-2	13 500
Сумма «входного» НДС предъявлена к вычету	68	19	13 500
Перечислены денежные средства в качестве оплаты стоимости материалов	60-1	51	88 500
Расходы на доставку материалов включены в их стоимость	10	60-1	2 500
Отражена сумма «входного» НДС по транспортным услугам	19	60-1	450
Сумма «входного» НДС предъявлена к вычету	68	19	450
Оплачены транспортные услуги сторонней организации	60-1	51	2 950
Приобретение материалов у иностранных поставщиков
Приняты к учету материалы в рублях по курсу Банка России на дату оформления ГТД	10	60-21	845 151
Оплачены материалы в рублях по курсу Банка России на дату оплаты	60-21	52	852 870
Отражена отрицательная курсовая разница	91-2	60-21	7 719
Поступление от подотчётных лиц
Оприходование материалов от подотчетных лиц	10	71	1 000
Поступление материалов изготовленных собственных силами
Принятие к учету материалов, изготовленных организацией	10	20, 23	5 000
Поступление материалы в качестве вклада в уставный капитал
Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал	75	80	500 000
Отражен вклад в уставный капитал	10	75	500 000
Учтен НДС по материалам, восстановленный передающей стороной	19	83	90 000
Учтен НДС по расходам на доставку материалов до склада	19	60	800
Оприходованы расходы на доставку материалов до склада	10	60	10 000
Отражены НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, и сумма налога, восстановленная передающей стороной, принятые к вычету	68	19	91 800
Оплачены расходы по доставке материалов до склада	60	51	11 800
Безвозмездное получение материалов
Оприходованы материалы, полученные безвозмездно	10	98	600 000
Учтен НДС по услугам оценщика	19	60	1 800
Расходы услуг оценщика списаны на увеличение стоимости материалов	10	60	10 000
Принят к вычету НДС по расходам, связанным с оценкой материалов	68	19	1 800
Оплачены услуги независимого оценщика	60	51	10 000
Прочее поступление
Материалы получены до перехода права собственности на них	002		1 000
Списаны материалы, принятые на ответственное хранение		002	1 000
Оприходование материалов от выбытия осн. средства	10	91	5 000

В процессе работы организации ТОИ ДВО РАН материалы выбывают вследствие расходования в производство, списания в результате хищения или порчи.

Расход материалов происходит в результате потребления, затрат для определенной цели, а списание – это отнесение товарных или денежных ценностей фирмы, предприятия к убыткам с изъятием их из баланса, снятием с балансового учета. Списание применяется к полностью изношенным, вышедшим из строя средствам производства и к безнадежным долгам.

Расходование материалов в производство производится путем списания со счета 10 «Материалы» с соответствующего субсчета по себестоимости каждой единицы.

При списании материалов в производство кредитуется счет 10 «Материалы» с дебетом счетов 20 «Основное производство».

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации

Выявленные в ходе инвентаризации недостачи и потери материалов в ТОИ ДВО РАН в полной сумме списываются со счетов 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.

Далее суммы недостач и потерь в пределах норм естественной убыли списываются в состав текущих расходов.

Причиненные сверх установленных норм убытки подлежат возмещению за счет виновных лиц.

В случае если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков, то недостачи и потери списываются на финансовые результаты как прочие расходы только тогда, когда организация может документально подтвердить невозможность взыскания убытков.

Такими документами могут быть обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы) по фактам недостач и решения этих органов, а также заключение о факте порчи запасов, полученное от служб организации (отдела технического контроля).

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 «Материалы» на счет 99 «Прибыли и убытки». В таблице 6 отражены бухгалтерские проводки по учету расхода материалов.

Таблица 6 - Бухгалтерские проводки по учету расхода материалов в ТОИ ДВО РАН

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Расходование материалов в производство	20	10	10 000
Отражается внутреннее перемещение материальных ценностей	10	10
Отпущены материалы во вспомогательные производства	23	10	5 000
Отпущены материалы на общепроизводственные и общехозяйственные нужды	25, 26	10	1 000
Отражена недостача запасов	94	10	3 200
Включена в состав текущих расходов выявленная недостача в пределах норм естественной убыли	20	94	800
Отражены в составе прочих расходов потери сверх норм естественной убыли	91	94	2 400
Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс - мажорных обстоятельств	91	10	3 200
Списание непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, а также в случаях демонтажа, разборки, ремонта и выбытия объектов основных средств (оприходование материалов, в том числе лома, утиля) и прочее списания	91	10	1 000
Выбытие материалов при использовании их в капитальном строительстве	08	10	8 800
Отражается списание материально-производственных запасов на исправление брака произведенной брачной продукции	28	10	500
Отражается выбытие материалов при выявлении ошибок в счетах организаций-поставщиков	76	10	358
Списана стоимость реализованных материалов	91	10	8 500
На момент проведения ремонта отражены расходы на ремонт основных средств (создание резерва)	96	10	1 300

Повышение роли учета материалов, объективность его информации зависят в первую очередь от форм и методов контроля, которые давали бы возможность оперативно, своевременно подводить итоги работы по экономии во всех звеньях производства, выявлять внутрицеховые резервы, своевременно искоренять факты бесхозяйственности и расточительства.

Усиление контроля за состоянием сырья и материалов и рациональном их использовании оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и в целом на его финансовое положение.

Одним из условий рационального использования производственных ресурсов является нормирование складских материалов. Этим занимается отдел материально-технического снабжения.

Под нормой сырья и материалов понимают средний в течении года запас каждого вида сырья и материалов, принимаемый как переходящий запас на конец отчетного года (периода). Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов.

Использование норм в учете предполагает, прежде всего лимитирование отпуска материалов в производство. Отпуск материалов на изготовление продукции не всегда является фактом использования этих материалов.

Для правильного определения контролируется расходование материалов в процессе производства продукции.

Внутренний контроль за расходованием материалов в процессе производства продукции организуется с учетом расходуемых материалов и технологии производства.

Поэтому последующей стадией контроля за использованием материалов в производстве является выявление отклонений фактического расхода материалов от установленных норм.

Основными методами выявления указанных отклонений являются:

• документальное оформление отклонений от норм;

• партионный раскрой материала;

технический расчет с применением инвентаризации (инвентарный метод).

Способ документирования основан на документальном оформлении отклонении фактического расхода материалов от установленных норм, нормативов и условий. Такие отклонения во многих случаях возникают из-за несоразмерности некондиционности замены материалов, а также в результате неправильного их использования в производстве.

Обычно различные виды отклонений от норм по-разному оформляются в первичных документах. Так, документ на выдачу материала сверх лимита свидетельствует об отклонениях, которые требуют последующего анализа. Если же сверхлимитным отпуском перекрыть потери материалов за счет перерасхода или брака – это случай явных отклонений от норм. При отпуске материалов, несоответствующих спецификациям и технологическому процессу производства продукции из-за несоразмерности или некондиционности и других причин, отклонения обычно определяют непосредственно в документах на отпуск материалов в производство. В них, как правило, указывают размер отклонений от норм по количеству, стоимости и причины этих отклонений.

При разовых заменах одного материала на другие, при использовании полноценного материала в замене отходов рекомендуется отпускать материалы по специальным сигнальным документам (требованиям на замену).

В большинстве случаев при замене материалов на предприятии удорожается их себестоимость и увеличивается трудоемкость их обработки. Поэтому в документах предприятия так же отмечают причины замены, размер отклонений по количеству и стоимости из расчета отпущенного материала предприятия.

Способ партионного раскроя основан на документировании результатов раскроя и выявлений отклонений от действующих норм расхода по материалам, подвергающимся раскрою на детали и заготовки частей продукции.

Но этот способ применяют в крупносерийных и массовых производствах, в которых подача материалов на раскрой осуществляется партиями и продукция получается главным образом путем обработки полученных заготовок и изготовления их них отдельных деталей, частей и узлов, а затем механического соединения их в готовую продукцию.

Поэтому здесь важен контроль за использованием материалов на первой операции превращения их в детали и заготовки.

С целью контроля за использованием сырья в производстве применяют твердо установленные нормы расхода сырья в производстве на выпечку конкретных видов изделий.

Нормирование на предприятии помогает не только при составлении плановых калькуляций, но и позволяет определить эффективность использования сырья в производстве и превращает появление отклонений. Нормативный расход сырья за расчетный контролируемый период исчисляется путем умножения количества полученных изделий на действующую норму расхода.

Фактический расход материалов на предприятии по каждой калькуляционной группе сравнивается с нормативным расходом по данной группе и устанавливаются факты отклонения от норм, которые с помощью коэффициентов, выражающих отношение отклонений к нормативному расходу, распределяются на соответствующие объекты учета затрат. То есть, достигается раздельное отражение в учете затрат материалов по нормам и отклонениям от норм.

В части контроля в ТОИ ДВО РАН за сохранностью материалов на местах хранения и производственных участках используют инвентарный способ, так как он является наиболее обоснованным в рамках рассматриваемого предприятия.

Таким образом, основное расходование материалов в ТОИ ДВО РАН осуществляется в производстве, также имеет место обнаружение недостач потери материалов. При каждом расходовании материалов кредитуется активный счет 10 «Материалы». В части контроля в ТОИ ДВО РАН за сохранностью материалов используют инвентарный способ. Материалы могут поступать в ТОИ ДВО РАН различными способами. В зависимости от способа приобретения материалов в ТОИ ДВО РАН формируется их первоначальная стоимость. Первоначальная стоимость материалов, приобретенных за плату, формируется из всех затрат на их приобретение. В бухгалтерском учете материалы в ТОИ ДВО РАН отражаются на балансовом счете 10 «Материалы».