1 Теоретические основы учета материально-производственных запасов

1.1 Понятие и сущность материальных запасов на предприятии, методы и оценки

Материально-производственные запасы (МПЗ) представляют материальную основу производственных фондов предприятия. В целях управления материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете, который возможно грамотно организовать на базе регулятивных нормативных документов для подготовки бухгалтерской финансовой отчетности. Формируются данные в учете в процессе принятия документов и отражения фактов хозяйственной деятельности предприятия путем составления проводок методом двойной записи. С целью отражения финансовой информации в учете дается описание видов и методики оценки. Для уточнения данных каждая организация определяет методику и способы инвентаризации с целью достоверного отражения имущества в виде материально-производственных запасов в отчетности организации.

Данные, полученные в управленческой и финансовой отчетности, и дают возможность организовать управление материальными запасами – это значимая отрасль всей системы управленческого учета и контроля производственно-хозяйственной деятельности предприятия на основе качественного прогнозирования и планирования управленческой и хозяйственной деятельности.

Обеспечить контроль данных, представленных в отчетности, поможет система внутреннего контроля (СВК), организуемая на предприятии: контроля как такового – за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех этапах их движения; контроль же за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг, организуется непосредственно в учете: текущий контроль – одна из основных задач бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы составляют значительную часть имущества организации – на промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований. Информация о движении в учетных данных производственных запасов составляет более 30 % всей информации по управлению производством, поэтому контроль состояния учета, полноты и своевременности оприходования, правильности хранения и использования производственных запасов в современных условиях имеет большое значение.

В итоге состав МПЗ выбираются: материалы, готовая продукция, товары.

ПЗ – это разные вещественные элементы, используемые в качестве начальных предметов труда, используемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд.

ПЗ используются один раз в течение одного производственного цикла, и их стоимость вся переходит на производственную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) [17, с. 25].

Укрупненная классификация МПЗ по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рис. 1.

Рисунок 1 – Классификация материально-производственных запасов

Классификация производственных запасов представлена в табл. 1.1. Для целей аналитического учета ПЗ также классифицируются по различным группам в зависимости от технических свойств (например, черные металлы, цветные металлы, прокат и т.п.). Внутри групп ПЗ подразделяются по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.п.

Каждому виду материалов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией исходя из наименований и (или) однородных видов.

Номенклатурный номер является единицей БУ материалов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материалов.

Таблица 1 - Классификация производственных запасов

Наименование производственных запасов	Назначение в производственном процессе
Сырье и материалы	Сырье и основные материалы, входящие в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному циклу и т.п.
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	Сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией
Вспомогательные материалы	Материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства
Возвратные отходы производства	Остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов
Инвентарь и хозяйственные принадлежности	Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда, которые включаются в состав средств в обороте

Выбор единицы БУ МПЗ осуществляется в зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и расхода.

Единица БУ МПЗ выбирается компанией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий учет за их наличием и движением. ГП – часть МПЗ, предназначенных для реализации (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют пунктам договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары – часть МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для реализации. Движение материалов в организации проходит три основные этапа:

1) поступление материалов в организацию;

2) расходование материалов в организации;

3) выбытие материалов из организации [18, c. 29].

На первом этапе производятся принятие материалов к учету на основании первичных документов и их стоимостная оценка.

На втором этапе происходит расходование материалов – их отпуск на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), переработка брака, обслуживание производства и управленческие нужды организации. На третьем этапе осуществляется учет материалов, вышедших из организации вследствие различных причин.

В бухгалтерском учете предусмотрено проведение оценки материалов:

– при их принятии к БУ;

– при их отпуске в производство и иное выбытие [20, c. 47].

Информация о поступлении, выбытии и ином движении материалов, необходимая для использования внутренними и внешними пользователями информации, формируется в системе счетов БУ.

Основными задачами контроля операций с производственными запасами являются: установление законности проведенных операций с запасами; проверка организации складского хозяйства, состояния сохранности запасов; проверка правильности и эффективности использования материальных ресурсов; проверка соблюдения правил отпуска запасов; оценка системы внутреннего контроля за использованием запасов в производстве; оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций с МПЗ в бухгалтерском учете и отчетности [14, с. 167].

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль – аудит, который может быть рассмотрен в системе внутреннего контроля организации. Затраты на материалы имеют значительную долю в общем объеме затрат, и аудиторская проверка учета материально-производственных запасов является значимым звеном в системе контроля за деятельностью каждого промышленного предприятия. Она позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете, а в дальнейшем и в процессе разработки и принятии управленческого решения.

Целью аудита материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ. Основные задачи аудита материально-производственных запасов следующие:

– проверка полноты и своевременности оприходования;

– проверка организации складского хозяйства и обеспечения сохранности запасов;

– проверка качества инвентаризаций;

– проверка порядка формирования стоимости МПЗ и соответствия учетной политике;

– подтверждение целесообразности и законности операций по отпуску и списанию МПЗ [14, c. 189].

К бухгалтерскому учету МПЗ принимаются по фактической себестоимости, которая зависит от способа поступления МПЗ в организацию (п. 5 ПБУ 5/01).