Глава 1 Теоретические основы анализа доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации

1.1 Нормативное регулирование учета доходов, расходов и финансовых результатов деятельности

Организация и ведение бухгалтерского учета доходов и расходов коммерческих организаций (за исключением кредитных) в настоящее время регулируются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета [15, с. 14].

Система правового регулирования бухгалтерского учета в России традиционно складывается из актов нескольких уровней юридической силы в соответствии с нормами Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 год «О бухгалтерском учете» (рисунок 1).

Система правового регулирования бухгалтерского учета согласно Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 год «О бухгалтерском учете»

II уровень – Федеральные стандарты

III уровень – отраслевые стандарты (В настоящее время не разработано ни одного отраслевого стандарта)

IV уровень – рекомендации в области бухгалтерского учета

V уровень – стандарты экономического субъекта (разрабатываются отдельно) каждым предприятием)

Рисунок 1 – Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов коммерческой организации

Стандарт бухгалтерского учета – это документ в области регулирования бухгалтерского учета, который устанавливается минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы его ведения [1].

Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

- определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия и списания их в бухгалтерском учете;

- допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;

- порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту РФ;

- требования к учетной политике и план счетов бухгалтерского учета;

- состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской отчетности, а также состав приложений и др.

В систему федеральных стандартов включены все положения по бухгалтерскому учету и единый план счетов бухгалтерского учета.

Раскроем суть некоторых федеральных стандартов, регулирующих вопросы учета доходов и расходов:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России № 94н от 31.10.2000г.). Включает общие подходы к обобщению фактов хозяйственной жизни экономических субъектов на счетах бухгалтерского учета первого и второго порядков (синтетических счетах, субсчетах).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (Приказ Минфина России № 106н от 06.10.2008г.). Устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организации.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (Приказ Минфина России № 116н от 24.10.2008г.). Отражает порядок и требования к формированию информации о доходах, расходах и финансовых результатах в бухгалтерском учете организаций-подрядчиков по договорам строительного подряда.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (Приказ Минфина России № 43н от 06.07.1999г.). Определяет состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (Приказ Минфина России № 26н от 30.03.2001г.). Регулирует общие положения по учету затрат и формированию первоначальной стоимости объектов основных средств в зависимости от источника их поступления.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (Приказ Минфина России № 32н от 06.05.1999г.). Содержит основные подходы к формированию доходов в бухгалтерском учете коммерческих организаций независимо от их отраслевой принадлежности.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (Приказ Минфина России № 33н от 06.05.1999г.). Рассматривает основные правила формирования информации о расходах в бухгалтерском учете коммерческих организаций независимо от вида экономической деятельности.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (Приказ Минфина России № 154н от 27.11.2006г.). Устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (Приказ Минфина России № 44н от 09.06.2001г.). Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (Приказ Минфина России № 107н от 06.10.2008г.). Устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам организаций.

Отраслевыми стандартами могут устанавливаться особенности применения федеральных стандартов отдельных видах экономической деятельности и при этом они не должны противоречить федеральным стандартам. Отраслевые стандарты являются обязательными для применения всеми экономическими субъектами [1].

Рекомендации в области ведения бухгалтерского учета и составления отчетности не должны создавать препятствий для осуществления экономическими субъектами их деятельности. Примеры рекомендаций в области бухгалтерского учета приведены в таблице 1.

Таблица 1 – Основные рекомендации по бухгалтерскому учету доходов и расходов

Наименование и номер стандарта	Характеристика основного содержания стандарта
«Об утверждении Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49)	Устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (Приказ Минфина России № 119н от 28.12.2001г.)	Определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. N 44н
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» (Приказ Минфина России № 91н от13.10.2003г.)	Определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н

Стандарты экономического субъекта необходимы для упорядочения организации и ведения бухгалтерского учета. Каждый экономический субъект самостоятельно определяется необходимость в разработке собственных стандартов. При положительном решении он определяет порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов. [1]

Стандарты экономического субъекта должны применяться всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. Стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.