17.Документальное оформление операций с основными средствами и нематериальными активами.

НМА

Учет хозяйственных операций, связанных с движением нематериальных активов, осуществляется на основании первичных учетных документов, которые содержат основание ее совершения (документы, подтверждающие права правообладателя (включая охранные документы), договоры об уступке прав, лицензионные или авторские договоры, договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ). Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения хозяйственных операций, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Отношения между организацией-заказчиком, с одной стороны, и юридическим или физическим лицом (далее - исполнителем), с другой, оформляются договором на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ или договором о создании и использовании результатов интеллектуальной деятельности.

Фактические затраты, связанные с созданием объекта интеллектуальной собственности, имущественные права на который принимаются к учету как нематериальный актив, отражаются по дебету счета 08 в суммах, указанных в первичных документах, с кредита счетов 10 .23 , 26 ,68, 69, 70 , 76 и др.

Законодательством четко не установлено, на основании каких документов должны передаваться объекты интеллектуальной собственности, нематериальных активов. Такими документами могут быть акты. Однако для того чтобы принять к вычету НДС, должен быть составлен также документ соответствующей формы, например, товарная накладная, счет-фактура по налогу на добавленную стоимость и т.д.

При вводе в действие прав на объекты интеллектуальной собственности производится запись по дебету счета 04 и кредиту счета 08 на сумму произведенных затрат.

Таким образом, бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется на основании документов:

- подтверждающих права правообладателя (охранные документы: патенты, свидетельства);

- определяющих сущность хозяйственной операции и ее правомерность (договор об уступке прав, лицензионный договор, договор на выполнение НИОКР, договор о создании нематериального актива и пр.);

- отражающих факт поступления, внутреннего перемещения или списания нематериального актива (акт о приеме нематериальных активов, инвентарная карточка учета нематериальных активов и т.д.);

- подтверждающих осуществление платежей и иных расходов по операциям с нематериальными активами (платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, товарные накладные, счета-фактуры и т.д.). ОС Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств, предусмотрены следующие документы: ·   Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1); ·   Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а); ·   Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1б). Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств. Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б). организацию в следующих случаях.

Приобретение за плату д 08 к 60 д 19 к 60 д01 к 08 д60 к 51 д68 к 19

Создание собственными силами д23 к 10, 70, 69, 02, 60 д08к23 д01к08

Вклад в уставный капитал д08 к 75.1 д01 к 08

Бартерная сделка д 08 к 60 д19 к 60 д 01 к 08 д60 к 62 д62 к 90.1

Безвозмездное поступление - текущая рыночная стоимость – д08к 98.2 д 01 к 08 д26 20 23 25к02| д98.2 к 91.1

Излишки в результате инвентаризации д01к91.1 Очень часто объекты основных средств перемещаются внутри организации из одного структурного подразделения в другое. Для оформления и учета таких перемещений применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств формы №ОС-2. Накладная выписывается передающим подразделением в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у материально-ответственного лица подразделения, передающего основное средство, а третий экземпляр передается в подразделение, получающее основное средство. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б). Оформление и учет приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации оформляется Актом о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы №ОС-3. Следует отметить, что если ремонт, реконструкция и модернизация проводится силами сторонней организации, акт составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма №ОС-6). 1) Подрядный способ

a) Отражена стоимость услуг подрядчика за проведение ремонта ОС д20 23 25 26 к 60

b) Отраден НДС по выполненным работам д19 к 60

c) Принят к вычету НДС д68 к 19

Документы:(Дефектная ведомость, Договор подряда, Счет-фактура, Акт о приеме сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных ОС)

2) Хозяйственный способ

a) Затраты на ремонт основных средств д 20 23 25 26 к 10 70 69 02 …

Документы:(Дефектная ведомость, Требование-накладная, Наряд на работы, Акт о приеме сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных ОС) Списание пришедших в негодность объектов основных средств также оформляется документально. Для этих целей применяются следующие документы: ·   Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4); ·   Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а); ·   Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4б). Учет оборудования, поступившего на склад, с целью его последующего использования в качестве объекта основных средств, оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, уполномоченной на прием основных средств, и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15). Если монтажные работы проводятся подрядным способом, в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма №ОС-15) не составляется. 1) Затраты на реконструкцию и модернизацию ос д 08 к 60 (76)

2) Д 19 к 60 (76)

3) Д 01 к 08 затраты на модерниз. и реконстр. списываются на увеличение первоначальной стоимости основных средств На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется по формам №ОС-1 или №ОС-1б. Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием следующих документов: ·   Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма №ОС-6); ·   Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма №ОС-6а); В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены: ·   основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования; ·   способ начисления амортизации; ·   отметка о неначислении амортизации, если она имеет место; ·   сведения об индивидуальных особенностях объекта. Учет объектов основных средств в инвентарных карточках ведется в рублях. Допускается ведение учета объектов основных средств в инвентарных карточках в тысячах рублей.

18. Амортизация: понятие, способы, учет. Амортизация– процесс распределения стоимость объекта бухгалтерского учета на весь срок полезного использования.

Начисление амортизации ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ производится одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.)

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

 

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

 

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

(см. текст в предыдущей редакции)

 

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

 

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

 

По основным средствам, с сезонным характером производства, годовая сумма начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

 

Для учета амортизации основных средств использует счет 02 (Пример: К02 - Д20 = начислена амортизация на оборудование цехов основного производства)

Амортизация НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ:

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

 

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

 

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

 

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

 

 

Для учета амортизации предназначен регулирующий контрарный контрактивный синтетический счет 05. Ежемесячно амортизация начисляется учетными записями. Дебет счетов затрат 20 23 25 26 44 к 05

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

 

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

 

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.