8. Учет финансовых вложений

Под финансовыми вложениями понимаются активы организации, которые используются для получения доходов, повышения стоимости капитала или получения других выгод, в частности для оказания влияния на другие организации.

Классификация, оценка и порядок учета финансовых вложений производятся в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями); Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2. Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды наряду с указанными документами руководствуются также Указаниями по бухгалтерскому учету отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 27 ноября 1997 г. N 40.

Учет финансовых вложений ведется организациями на счете 58 "Финансовые вложения" по видам, срочности, объектам вложений. Организация для учета операций на счете 58 "Финансовые вложения" может открыть следующие субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору простого товарищества".

При необходимости организация может открыть на счете 58 для учета иных видов финансовых вложений другие субсчета.

По времени учета оценка финансовых вложений производится в момент их принятия на учет, в период использования и при выбытии вложений.

Объекты финансовых вложений (кроме займов и объектов совместной деятельности), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

А. При принятии финансовых вложений на бухгалтерский учет они отражаются в размере фактических расходов организации по приобретению. Данные расходы, в частности, при покупке ценных бумаг наряду с их продажной стоимостью включают также расходы по покупке (комиссионные расходы, пошлины и т.п.).

Б. В процессе использования финансовых вложений их первоначальная оценка по фактическим затратам (себестоимости) приобретения может быть изменена на их рыночную стоимость либо номинальную стоимость.

9. Бухгалтерский и налоговый учет по хозяйственным операциям движения материально-производственных запасов.

Для учета материалов в Плане счетов предусмотрены три счета: 10 «Материалы»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов (пояснения к счету 10 «Материалы») материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Состав фактических затрат (фактической себестоимости) установлен в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». По аналогии с основными средствами и нематериальными активами оценка материалов, включая предметы, ранее относимые к малоценным и быстроизнашивающимся, различается в зависимости от способа их поступления в организацию: приобретение за плату у поставщиков; получение в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; получение по договору дарения (безвозмездно), по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, и т.д.

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета: 10-1 «Сырье и материалы»; 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Запасные части»; 10-6 «Прочие материалы»; 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 10-8 «Строительные материалы»; 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

При отпуске материально - производственных запасов в производство (кроме оборудования, средств труда, включаемых в состав материалов; товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) их оценка производится организацией одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений материально - производственных запасов (способ ФИФО). Применение одного из указанных способов по конкретному наименованию производится в течение всего отчетного года.

Материалы, поступающие на склады предприятий, должны подвергаться тщательной проверке в отношении соответствия их ассортименту, количеству (счету, весу, объему) и качеству, указанным в сопроводительных документах.

Если материалы поступили с поврежденной упаковкой, недостачей по массе, несоответствующего качества или имеющих количественное расхождение, либо расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при поступлении материалов без документов, приемка производится комиссией, которая составляет Акт о приемке материалов (форма № М-7). Поступление материалов изготовленных или переработанных цехами и участками собственного производства и сданных на склад материальных ценностей, должно оформляться путем выписки требования-накладной (форма №М-11). Этими же накладными оформляются также операции по сдаче цехами (участками) на склад или в кладовую цеха (участка) из производства остатков неизрасходованных материалов (если они ранее были получены по требованию), а также сдача отходов от производства продукции, отходов от брака.

ПЗ в бух. учете и отчетности отражается по фактической себестоимости в которую включают: 1. сумму уплаченную поставщику,

2. таможенные пошлины,

3. расходы на транспортировку, доставку, хранение, страхование груза в пути,

4. % по кредитам и займам,

5. иные затраты (сортировка, фасовка и т.п.)

Но при большом движении материалов, большой их номенклатуре можно посчитать факт себест. ПЗ до окончания месяца без наличия документов автотранспорт. Организаций по расходам на погрузочно-разгрузочные работы. Поэтому чаще всего учет ПЗ ведут по учетным ценам заранее установленным. При этом используется 15 и 16 счета.

1. постпулен. материалов по учет. ценам 15 – 60

2. оприходованы поступившие материалы 10 – 15

3. отражены ТЗР при покупке материалов 15 – 60, 70, 68,69

4. списание в конце месяца отклонений: когда факт.с/с выше учетных цен 16 – 15 ниже учетных цен 15 – 16

При отпуске материалов в производство или при реализации их на сторону Д 20, 25, 26, 91 – К10. одновременно с этим на те же счета списывается сумма отклонений, приходящаяся на стоимость выбывших ПЗ.

Так, если в отчетном месяце было израсходовано материалов в оценке по фиксир. ценам на 120т.р. (причем на производственные нужды было израсходовано материалов на 100т.р., на сторону было реализовано 20т.р.) то в учете след. проводки: 20 – 10 – 100т.р., 91 – 10 – 20т.р, 20-16-100т.р., 91 – 16 – 20т.р.

МЦ могут поступать на предприятие от поставщиков (10-60), подотчетных лиц (10-71), из собственного производства (10-20), от ликвидации ОС (10-91), безвозмездное получение, в счет вклада в устав. фонд от учредителей (10-75, 75-80). Важным документом МЦ явл. ТТН-1, ТН-2. все лица, имеющие отношения к товарно-транспортным операциям должны тщательно изучить Инструкцию по заполнению ТТН.

При отгрузке и перевозке МЦ автотранспортом, основным докум. явл. ТТН-1, которую грузоотправитель выписывает в 4х экз. 1-й у грузополучателя, 2-й у грузоотправителя, 3 и 4 – у перевозчика.

Если при приемке груза установлены расхождения, то на фактический груз сост. приходный ордер (М-4), а на недогруз – акт - приемки (ф. М-7).

При получении материалов непосредственно со склада поставщика, снабженец должен иметь доверенность, которая выписывается в 1-м экз. (ф.М2 или М2а) и действует не более 15 календарных дней со дня выписки.

Учет выданных доверенностей должен вестись в спец. журнале (М-3). Не использованные доверенности подлежать возврату и аннулированию.

Актом оформляются неотфактурованные поставки (прибывшие без сопроводительных документов поставщика).

Груз относится на забалансовый счет 002 «ТМЦ принятые на ответственное хранение» и принимаются меры по розыску поставщика и сопроводительных документов.

Поступление материалов из собственного производства оформляется накладными на внутреннее перемещение.

Подотчетные лица могут приобретать материалы за наличные деньги или расчетные чеки в торговле, у населения. К авансовому отчету должен быть предложен товарный счет, кассовый чек или акт-справка. На поступившие материалы составляется приходный ордер.

При осуществлении международных авто перевозок грузов заполняется СМR в 4х экз.

Сырье и материалы со склада отпускают на производственные нужды (20, 23, 25, 26 – 10), различные хоз. нужды (08-10, 28-10), для переработки на сторону (10/7 – 10/1), на продажу излишних и ненужных запасов (91-10, 50-62, 62-90).

Отпуск материалов в производство оформляется лимитно-заборными картами (м8), которые заполняются в течение всего месяца и в которых ежедневно указывается кол-во отпущенных материалов, остаток лимита, возврат материалов и факт. отпуск за месяц. За каждый день ставятся подписи кладовщика и цеха получателя.

Если материалы отпускаются в производство не ежедневно, а периодически, то оформляется требование накладная (М-11).

Лимитно-заборные карты и требования-накладные заполняются в 2х экз.

Если материалы реализуются и вывозятся автотранспортом – выписывается ТТН-1, при самовывозе ТН-2. При использовании на складе вычислительной техники, вместо первичных документов на расход материалов можно использовать карточки складского учета.

На всех расходных документах обязательно должна быть подпись руководителя предприятия или его заместителя. Все приходные и расходные документы из склада поступают бухгалтеру.

Налоговый учет материально-производственных запасов осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке их учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Налоговый учет материально-производственных запасов осуществляется в два этапа: сначала отражается их приобретение, а затем списание в производство (или реализация). Главное — правильно оценить стоимость МПЗ. Отметим некоторые особенности ее формирования.

Расходы на содержание заготовительно-складского подразделения организации не включаются в стоимость МПЗ. Они учитываются в составе косвенных расходов в соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ.

Транспортные расходы по доставке материальных ценностей учитываются при формировании стоимости МПЗ (п. 2 ст. 254 НК РФ). В случае доставки материалов силами собственного транспортного цеха оценка данных услуг производится с учетом оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 Кодекса. На это указано в пункте 4 статьи 254 НК РФ. Однако услуги транспортного цеха могут быть связаны с приобретением нескольких видов материальных ценностей. Для целей налогообложения сумма таких расходов распределяется между материальными ценностями пропорционально любому обоснованному для этого случая критерию.

Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, учитываются в составе косвенных расходов. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом.

Например, организация пользуется услугами по предоставлению персонала. Затраты на оплату подобных услуг в налоговом учете относятся к косвенным расходам и учитываются в соответствующем отчетном (налоговом) периоде исходя из условий сделок.

Налогоплательщики могут учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по списанию материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже либо разборке выводимых из эксплуатации основных средств. Эти затраты будут оцениваться в сумме налога на прибыль, исчисленной с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 Кодекса.