22. Учет кредитов и займов.

Бухгалтерский учет полученных организацией заемных средств, а также затрат по их обслуживанию ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н.

Денежные средства или другие вещи, получаемые организацией - заемщиком от других юридических и физических лиц (заимодавцев) на условиях, предусмотренных договором займа, являются заемными средствами.

В соответствии с договором заемные средства для заемщика могут подразделяться: по видам - на кредиты и займы. По целевому характеру использования - на средства, предоставленные на определенные цели (на приобретение материально - производственных запасов, на капитальное строительство, для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом и т.п.).

Заемные средства могут получаться под обеспечение определенным имуществом, под гарантии третьих лиц или под выданные векселя и облигации; по срокам возврата (погашения) - на долгосрочные (на срок более 12 месяцев), краткосрочные (на срок менее 12 месяцев), срочные (срок погашения не наступил или продлен) и просроченные (с истекшим сроком погашения). При этом организация - заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать средства, находящиеся в ее распоряжении, срок погашения которых по договору превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности. В первом случае перевод задолженности в краткосрочную производится на дату, когда до возврата заемных средств остается 365 дней; по валюте получения - в валюте РФ, в иностранной валюте и в условных денежных единицах; по составу затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов. В состав таких затрат включаются: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам; проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям; дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (оплата юридических и консультационных услуг, экспертиз, налогов и сборов и т.п.); суммовые разницы, выявленные по процентам при оценке займов в условных денежных единицах.

Задолженность по заемным средствам показывается в бухгалтерском учете организации на конец каждого отчетного периода с учетом процентов, причитающихся к уплате, если их начисление в течение срока использования займа предусмотрено договором. Договором может быть предусмотрено начисление и уплата процентов после срока возврата суммы займа.

Затраты по полученным заемным средствам в зависимости от целевого использования и времени отражения в учете (начисления) организацией - заемщиком относятся: на увеличение стоимости имущества, приобретенного за счет средств займа (материалов, отдельных объектов основных средств и нематериальных активов до срока их принятия к учету, а также объектов капитального строительства до ввода их в состав основных средств или начала эксплуатации, до их государственной регистрации). В случае предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ и услуг указанные затраты учитываются как дебиторская задолженность. При получении указанных ценностей (работ, услуг) данная дебиторская задолженность списывается на увеличение их стоимости; на финансовые результаты в составе прочих (операционных) расходов в иных случаях.

Организации - получатели заемных средств (кроме товарных и коммерческих кредитов) ведут учет расчетов с банками по полученным кредитам и другими заимодавцами по полученным займам в зависимости от срока их использования на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Учет расчетов по товарным и коммерческим кредитам ведется организациями на счетах учета кредиторской задолженности - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.

По кредиту этих счетов отражаются суммы полученных организацией кредитов и займов в корреспонденции со сч. учета денежных средств, расчетов, а также причитающиеся по полученным кредитам и займам % к уплате в корреспонденции со сч. 91.

По дебету учитывают суммы погашенных кредитов и займов в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом начисленные сумм %, а также не оплаченные в срок кредиты и займы учитывают обособленно.

1. 50,51,52 – 66,67 – поступление средств кредитов в кассу и на р/с организации

2. 55 – 66,67 – выставлен аккредитив за счет средств кредит банка

3. 60 – 66,67 – оплачены счета поставщиков за счет кредитов банка

4. Начислены проценты:

- 10,15,16-66,67 – по кредитам (займам)

- 07,08-66,67 – по кредитам на внеоборотные активы

- 91/2-66,67 – по просроченному кредиту (займу),

- 92/2-66,67 – начислены штрафы по кредитам (займам).

5. 66,67-51,52 – погашение задолженности по кредитам (займам)

6. 66,67-01,10,41 – погашение задолженности по займам имуществом.

Аналитический учет по сч. 66 и 67 ведется по каждому кредитному договору на основании выписок банка.

Организация может представлять на основании договора займа другим субъектам хозяйствования денежные или имущественные займы.

Для обобщения информации о наличии и движении предоставленных другим организациям займов используется сч. 58 «фин.вложен.» субсчет 3 «предоставленные займы».

1. 58/3 – 51,52,10,07,41 – отражена выдача займа денежными средствами и ТМЦ,

2. 58/3 – 91/1 – отражена сумма начисленных %

3. 51 – 58/3 – отражено получение % по выданным займам (если % уплачиваются заемщиком своевременно),

4. 51,52,10,07,41-58/3 – отражен возврат займа денежными средствами и ТМЦ

5. 91/9-99 – отражено списание полученных % на конечный финансовый результат.

Если договором предусмотрено возвращение займа в рассрочку, то при нарушении срока возврата заимодавец имеет право потребовать от заемщика досрочно вернуть всю сумму займа и причитающиеся по ней % 76 – 91/1

За нарушение условий договора займа заимодавец имеет право выставить заемщику штрафные санкции 76 – 92/1

Поступление сумм % и штрафов, уплаченных заемщиком 51 – 76

Аналитич. учет выданных займов ведется по каждому заемщику и срокам возврата займов.