15. Учет операций по расчетному счету и прочим счетам в банке

Расчеты между юридическими лицами производятся в безналичном порядке, а также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Наличные деньги, полученные из учреждений банков предприятиями, расходуются строго по целевому назначению, а именно: на выплату заработной платы, на командировочные расходы, на хозяйственные и другие нужды. Порядок хранения, получения и расходования наличных денег определен Правилами ведения кассовых операций в народном хозяйстве, утвержденными Постановлением ЦБ РФ от 04.10.93 № 18.

Для открытия р/с в банке организация должна предоставить следующие документы:

1. заявление на открытие счета, в котором приведены полное и точное наименование организации, ее юр. адрес, номера телефонов, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. На обороте заявления банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета:

2. копии документов о регистрации, заверенные в установленном порядке,

3. документ о гос. регистрации (перерегистрации),

4. два экземпляра копий учредительных документов, заверенных в установленном порядке,

5. документ о регистрации в налоговой инспекции и дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика,

6. справку о регистрации в ФСЗН в качестве плательщика обязательных страховых взносов,

7. банковские карточки установленной формы с образцами подписей (глав. буха и директора) и оттиском печати, заверенные нотариально.

После открытия счета у организации появляются банковские реквизиты – номер счета, наименование банка, код банка и его адрес.

На р/с зачисляется выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, вклады в уставный фонд, спонсорская помощь, суммы возврата неиспользованных наличных денег из кассы организации.

С р/с банк выплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средств на оплату труда и текущие хоз. нужды.

Все платежи производятся в пределах имеющегося свободного остатка ден. средств на счете.

Операции по зачислению сумм на р/с или списанию с него денежных средств банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счета (ден.чек, платежное поручение, объявление на взнос наличными) или с их согласия (оплата платеж. требован. поставщ. и подряд).

Исключение составляют платежи, осуществляемые в бесспорном порядке (без согласия плательщика) по решению государственного арбитража, финансовых и налоговых органов.

Бесспорный порядок списания средств с р/с плательщика производится также на основании требования поставщика, в верхней части которого делается запись «Без акцепта». Такое требование может выставляться за газ, воду, услуги водоканалов, почтово-телеграфные расходы.

В случае нехватки денег на счете при осуществлении платежей необходимо соблюдать календарную очередность проведения платежей.

Вне очереди осуществляются платежи в счет неотложных нужд, погашения задолженности по выплате зарплаты, банковских кредитов, полученных на выдачу зарплаты в пределах прожиточного минимума.

В первую очередь списываются средства на погашение задолженности в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, платежи по исполнительным документам на выплату зарплаты, алиментов, сумм по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, проф. заболеванием, в случае потери кормильца.

Во вторую очередь оплачиваются задолженность за полученные природный газ, электро- и теплоэнергию, коммунальные услуги, по банковским кредитам и процентам по ним.

В третью очередь осуществляются платежи за поставленные ТМЦ.

Ежедневно или в дни движения денежных средств на р/с банк выдает организации выписки о состоянии ее расчетного счета с приложением соответствующих денежно-расчетных документов, подтверждающих записи. В выписке указываются начальный остаток по счету, суммы операций по дебету и кредиту и конечный остаток на день движения денежных средств на р/счете.

На основе выписки с р/с и первичных денежно-расчетных документов в бухгалтерии организации осуществляется учет движения денежных средств с использованием активного сч. 51.

В дебет сч. Записываются поступления денежных средств, а по кредиту отражают списание средств с р/с.

Сальдо сч. характеризует наличие свободных денежных средств на р/с.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет р/с организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на сч. 76/3.

В случае, если предприятие имеет несколько р/с, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 "Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по счету 51 «Расчетные счета» - счет активный, основной, денежный, остаток показывается во 2 разделе в активе баланса.

Для проведения расчетов с зарубежными партнерами в иностранной валюте организации, находящиеся на хозрасчете, имеющие самостоятельный баланс, открываются валютные счета: текущие, специальные, транзитные.

Для открытия валютного счета хоз. субъект предоставляет в банк такие же документы, как и при открытии расчетного счета.

Текущий валютный счет открывается для учета валюты, находящейся в распоряжении организации.

Специальный валютный счет открывается для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

Для осуществления безналичных операций по валютному счету используются те же денежно-расчетные документы, что и при перечислениях с р/с (платеж. поручение, пратеж. требование, расчетный чек).

Для отражения операций на валютном счете используется актив.сч. 52.

Если организация имеет валюту разных государств, аналитический учет ведется по видам валют.

Зачисление денежных средств на валютный счет, а также рублевый эквивалент этой валюты отражается по дебету счета 52: - при оплате продукции в иностранной валюте – 52/1 – 62,

- при приобретении иностранной валюты 52/4 – 76

Списание денежных средств с валютного сч. отражается по кредиту счета 52: - при передаче в кассу валюты на командировочные расходы 50 – 52/3

- при продаже валюты в добровольном и обязательном порядке 91/1 – 52

Согласно Закону РБ «о бух. учете и отчетности» денежные средства, числящиеся на валютных счетах организации, подлежат пересчету в рубли по курсу Нацбанка РБ. Т.к. курсы иностранных валют постоянно меняются, то у организации возникает необходимость корректировки рублевого эквивалента на валютных счетах (переоценки).

Курсовая разница – разница, возникающая при оценке в бел. урб. Имущества и обязательств, выраженных в ин. валюте, в связи с изменением устанавливаемых официальных курсов валют к бел. рублю.

Переоценку валютного счета следует проводить при поступлении, снятии средств и на конец каждого отчетного периода (месяца).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице РБ и иностранных валютах на специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, предназначен активный счет 55.

Зачисление средств на специальные банковские счета отражается по дебету 55. Использование средств со специальных счетов отражается по кредиту сч. 55.

Субсчет 55/1 «Аккредитивы» используют организации, применяющие формы расчетов с использованием аккредитивов.

Аккредитив – обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, должен провести платежи получателю денежных средств.

Открывается аккредитив покупателем для расчетов с поставщиком за счет собственных средств организации или за счет полученного кредита путем депонирования указанной в заявлении на аккредитив суммы на специальном сч. 55/1 – 51, 52, 66 и др. сч.

Погашение задолженности поставщику за поставленные ценности, выполненные работы, за счет открытого аккредитива отражается бух. записью 55/1 – 60

Неиспользованный остаток аккредитива возвращается на восстановление того счета, с которого были ранее перечислены 51, 52 – 55

Аналитический учет по субсч. 55/1 ведется по каждому выставленному организацией аккред.

Субсчет 55/2 «чековые книжки» используется при осуществлении безнал. расчетов за товары и услуги с помощью чеков и чековых книжек.

Для получения чековой книжки организация представляет в банк заявление-обязательство, поручение для депонирования средств и др. необходимые документы.

При депонировании средств на сумму чековой книжки на счете специального режима в бух. учете отражается запись по дебету 55/2 с кредитом сч. 51, 52, 66.

Полученная организацией чековая книжка учитывается в составе бланков строгой отчетности по дебету забалансового счета 006. Чековая книжка выдается под отчет работнику организации, которому поручено осуществлять расчеты за товары и услуги с использованием чеков.

В бухгалтерии передача чековой книжки под отчет работнику и возврат ее в организацию после расчетов с поставщиками и подрядчиками отражается записями по кредиту сч. 006 ну сумму выданной работнику чековой книжки.

Аналитический учет на забалансовом счете ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и по местам их хранения.

Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения банком предъявленных ему чеков с кредита сч. 55 в дебет сч. 60, 76.

Суммы по чекам, выданным но не оплаченным банком остаются на сч. 55.

Сальдо по субсч. 55/2 ведется по каждой полученной чековой книжке.

Субсчет 55/3 «Депозитные счета в официальной денежной единице РБ» открывается организацией в банках для хранения свободных денежных средств на условиях срочности, возвратности и платности. Наличие и движение депонированных ден. средств в иностранной валюте учитывается обособленно на 55/4.

Для открытия депозитных счетов с банком заключается депозитный договор, по которому банк принимает от организации денежные средства – вклад 55/3 – 51, или 55/4 (в ин.вал.)-52.

По окончании оговоренного в депозитном договоре срока, банк обязуется возвратить организации-вкладчику денежные средства, а также выплатить начисленные по вкладу % в порядке и на условиях, определенных договором.

В бух. учете возврат денежных средств с депозитного счета отраж. 51 - 55/3, или 52-55/4

Полученные % отражаются след. образом 51,52 – 91/1

Аналитический учет по субсчету 55/3 ведется по каждому вкладу.

Для обособленного хранения, наличия и движения ден. средств целевого финансирования применяют субсч. 55/5 «Специальный счет средств целевого финансирования».

При наличии в организации филиалов и представительств, для которых открывают в отделениях банков спец. сч. для осуществления текущих расходов, применяют субсчет 55/6 «текущий счет филиала». Денежные средства, находящиеся на текущем счете филиала, могут использоваться на осуществление текущих расходов и зачисляться на текущий счет организации. Списание ден. средств со счета филиала производится в зависимости от направления расходования.

Субсчет 55/7 «банковские карты» применяется при использовании организацией корпоративных банковских карт для проведения безналичных платежей за товары и услуги, получения наличных денег, осуществления др. операций с помощью банков. Резервирование ден. средств на карт-счет производится путем перечисления денежных средств с р/с 55-7 – 51.