1.2.3. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав

Этот вид доходов отнесен к внереализационным в соответствии с п. 8 ст. 250 НКРФ.

В состав внереализационных не включаются полученные безвозмездно цен­ности, упомянутые в ст. 251 НК РФ, как необлагаемые налогом на прибыль.

Следует обратить внимание на то, что не только при поступлении на безвозмезд­ной основе товаров, производстве работ, оказании услуг, но и при безвозмездном пользовании имущественными правами возникает названый вид доходов.

Так, в договоре безвозмездного пользования имуществом ссудополучатель должен начислить в целях налогообложения доход в сумме «сэкономленной» арендной платы по договору. Эту сумму следует включить в базу по налогу на прибыль и НДС (письма Минфина России от 17.10.2005 № 03-03-04/4/63, от 19.04.2006 № 03-03-04/1/359, от 17.02.2006 № 03-03-04/1/125, от 16.10.2009 № 03-03-06/1/667; п.. 2 Информационного письма ВАС РФ от 22.12.2005 № 98; Определение ВАС РФ от 22.09.2008 № 11458/08 по делу №А82-11801/2007-14).

С 2012 года : при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов будет осуществляться исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Сфера применения ст. 105.3 НК РФ — только контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами и приравненные к ним. При определении налоговой базы по таким сделкам начиная с 2012 года цена признается рыноч­ной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога. На­логоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если фактическая цена не соответствует рыночной.

1.2.4. Доход в виде стоимости материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации и оприходованных при ликвидации основных средств

Доходы в виде стоимости полученных при демонтаже или разборке при лик­видации выводимых из эксплуатации основных средств материалов или иного имущества согласно п. 13 ст. 250 НК РФ включаются в состав внереализационных. Исключение составляют доходы в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из экс­плуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст. 5 Конвенции о запреще­нии разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении (заключена в г. Париже 13 января 1993 г.) и с ч. V Приложения по проверке к конвенции, на которые указывает пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Доходы в натуральной форме следует оценивать по рыночной стоимости, при­чем до 2012 года — руководствуясь ст. 40 НК РФ, а затем — с учетом положений ст. 105.3 (п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ).

Используя в дальнейшем эти ценности в производстве, реализуя их на сторону, налогоплательщик вправе списать суммы, ранее учтенные как внереализационный доход, в составе материальных расходов или расходов при реализации товаров (п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если налогоплательщик не приходует при ликвидации объекта МПЗ (например, в силу их непригодности или в связи с нецелесообразностью расходования средств на разборку объекта), то внереализационного дохода в виде недополученной вы­годы не возникает.

Еще один вид внереализационных доходов в натуральной форме — доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не содержит определения понятия «материально производственные запасы», поэтому с учетом п. 1 ст. 11 НК РФ следует пользоваться для целей налогообложения термином в значении, используемом в законодательстве о бухучете. Следовательно, на основании п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, в качестве материально-производственных запасов рассматриваются ценности:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продук­ции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

• предназначенные для продажи (включая товары и готовую продукцию);

• используемые для управленческих нужд организации.

Порядок признания доходов и расходов при выявлении имущества при про­ведении инвентаризации и дальнейшем его использовании аналогичен порядку действий при оприходовании и отпуске имущества, оставшегося при ликвидации основных средств.