31. В чём отличие маржинального подхода от традиционного? с.32-33,2
Отечественная модель (традиционный подход) не учитывает зависимости между количеством и себестоимостью, поэтому иногда ориентирует на принятие неверных управленческих решений. Модель, учитывающая функции издержек, предполагает определение прибыли по формуле:
Прибыль = Количество ´ (Цена – Себестоимость)
Маржинальный подход основан на классификации издержек по поведению, то есть требует деления их на постоянные и переменные. Модель, учитывающая поведение издержек:
Прибыль = |
Чистая выручка |
´ |
Коэффициент Валовой маржи |
– |
Постоянные издержки |
. |
Управление прибылью акцентирует внимание на построении системы управления издержками.
2. По каким признакам классифицируются издержки? 32-33, 2
издержки можно классифицировать различным образом:
1). По роли в системе управления:
- производственные;
- непроизводственные (общефирменные).
2). По степени прослеживаемости:
- прямые;
- непрямые (косвенные).
3). По времени дебетования поступлений от реализации:
- продуктовые;
- периодические.
4). По отношению к динамике объема продаж:
- переменные;
- постоянные;
- смешанные.
5). По степени усреднения:
- полные;
- средняя (удельная) себестоимость: полная или ограниченная.
6). По значимости для планирования, контроля и принятия решений:
- регулируемые и нерегулируемые;
- контролируемые и неконтролируемые;
- нормативные;
- добавочные (приростные или инкрементальные) и понижающие (декрементальные), т.е. различающиеся (дифференциальные) по альтернативам;
- прошлого периода (иррелевантные), т.е. не относящиеся к принятию управленческого решения в настоящий момент;
- будущего периода (значимые, релевантные), т.е. относящиеся к принятию управленческого решения в настоящий момент;
- вмененные (издержки упущенных возможностей, альтернативные).
32. В чём отличие маржинального подхода от традиционного? С.32-33,2
Отечественная модель (традиционный подход) не учитывает зависимости между количеством и себестоимостью, поэтому иногда ориентирует на принятие неверных управленческих решений. Модель, учитывающая функции издержек, предполагает определение прибыли по формуле:
Прибыль = Количество ´ (Цена – Себестоимость)
Маржинальный подход основан на классификации издержек по поведению, то есть требует деления их на постоянные и переменные. Модель, учитывающая поведение издержек:
Прибыль = |
Чистая выручка |
´ |
Коэффициент Валовой маржи |
– |
Постоянные издержки |
. |
Управление прибылью акцентирует внимание на построении системы управления издержками.
Маржинальный подход основывается на классификации затрат на переменные и постоянные, калькулировании ограниченной маржинальной себестоимости (только в части переменных затрат).
Главной особенностью маржинального подхода является то, что схема получения финансового результата отличается от общепринятой, т.к. в ней содержится два показателя – маржинальный доход (МД) и операционная прибыль (Пр). Маржинальный подход используется только для краткосрочных (в пределах 1 года) управленческих решений, поскольку в долгосрочной перспективе все затраты являются переменными и маржинальный подход теряет смысл.
Различают одноступенчатый и многоступенчатый расчет маржинального дохода (МД).
Одноступенчатый:
МД на ед.продукции = Продажная цена ед.продукции – Переменные затраты на ед.продукции = ц – з пер.
МД за период = Доходы от продаж за период – Маржинальная себестоимость за период = Выручка – З пер.
Маржинальная с-сть включает только прямые переменные затраты, т.е. те расходы, которые изменяются при изменении объема производства (продаж).
Маржинальный доход еще называют «сумма покрытия», т.к. если из дохода (выручки) вычесть совокупные переменные затраты, то остаются совокупные постоянные расходы (Зпос) и прибыль:
МД за период = Выручка – Зпер. = Прибыль + Зпос
Маржинальный доход представляет собой сумму денежных средств, необходимых для покрытия постоянных затрат и образования прибыли.
Выделение в отчете о доходах такого финансового показателя, как маржинальный доход, позволяет выяснить, является ли выпускаемая продукция рентабельной, т.к. маржинальная с-сть, включающая только переменные затраты и характеризует индивидуальную себестоимость конкретных продуктов, неискажается усредненным распределением накладных расходов. А поскольку постоянные затраты представлены отдельным показателем, то четко видно их влияние на формирование операционной прибыли (прибыли от продаж).
Многоступенчатый расчет маржинального дохода состоит в последовательном отнесении условно-постоянных расходов на маржинальный доход (сумму покрытия), что позволяет установить какой продукт и какой «вклад» вносится им в покрытие постоянных расходов и получаемую прибыль.
32. Анализ соотношения «затраты - объем - прибыль» (CVP-анализ) построен на изучении и анализе поведения затрат. В его основе лежит взаимосвязь затрат, выручки (дохода), объема производства и прибыли. CVP-анализ является инструментом управленческого планирования и контроля, поскольку с его помощью принимаются управленческие решения по установлению каналов распределения, заключению договоров, определению расходов на продажу и ценообразованию. Он обеспечивает обзор поведения затрат и выручки по отношению к запланированной прибыли, что может привести к изменению управленческой стратегии. Анализ также является трамплином для составления отчета о финансовых результатах по методу Direct Costing (маржинальный отчет). При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, например, затраты на рекламу, цены на продукцию, поставляемые материалы, структура производства. Иначе говоря, анализ «затраты - объем - прибыль» позволяет ответить на вопрос, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня деловой активности организации.
Анализ данной зависимости базируется на анализе исходных данных, сгруппированных по признаку деления затрат на постоянные и переменные. Рыночные процессы, способствующие увеличению доли постоянных затрат в ‑ их общем объеме, оказывают существенное влияние на поведение себестоимости продукции, а значит, и на их прибыль. В связи с усилением этих тенденций у предприятий возникает потребность в информации о затратах на изготовление продукции и ее реализации, неискаженной в результате распределения косвенных расходов, которые относительно постоянны на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства. Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости и дает система «директ-костинг». «Директ-костинг» является системой управленческого учета, основанной на классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производства деятельности или загрузки мощностей и включающей в себя учет и анализ затрат и результатов, а также принятие управленческих решений. Применяя систему «директ-костинг», можно оперативно изучать взаимосвязь «затраты—объем—прибыль» и находить ответы на часто встречающиеся на практике вопросы: изменение объема продаж, изменение структуры продаж, безубыточный объем продаж, целесообразность принятия заказа по пониженным ценам, влияние изменения цен, переменных и постоянных затрат на финансовые результаты и т.д. Показателями анализа «затраты – объем – прибыль» являются критическая точка безубыточности
Cvp анализ сопряжен с некоторыми допущениями результаты потом должны быть скорректированы на эти допущения
1 есть возможность разделения затрат на постоянные и переменные
2 поведение совокупных затрат и выручки четко определено и линейно в пределах текущего периода
3 постоянные затраты не меняются в пределах текущего периода
4 переменные затраты прямопропорциональны обьему продаж
5 цена реализации продукции не меняется
6 цены на материалы и услуги не меняется
7 отсутствуют структурные сдвиги в ассортименте продукции
8 Объем продаж= обьему производства , остатки запасов не значительны или ровны нулю
9 объем производства единственный фактор который влияет на изменение затрат и доходов
и маржинальный запас рентабельности.
33. Маржинальный доход - это превышение выручки от реализации над всеми переменными затратами, связанными с данным объемом продаж. Другими словами, маржинальный доход - это разница между выручкой от реализации и переменными затратами.
Критическая («мертвая») точка может быть определена как точка, в которой маржинальный доход минус постоянные затраты равна нулю, или точка, в которой маржинальный доход равна постоянным затратам. С этой точки организация начинает зарабатывать прибыль.
В системе бухгалтерского управленческого учета для вычисления точки безубыточности применяются следующие методы:
математический метод (метод уравнения);
метод маржинального дохода;
графический метод (рис. 3).
Метод уравнения Прибыль = выручка – затраты, или Чистая выручка – Переменные затраты = Постоянные затраты + Операционная прибыль, получим главное уравнение СVP (Продажная цена ед. · Количество единиц) – (Переменные затраты на ед. Количество единиц) = Постоянные затраты + Операционная прибыль. Анализ «затраты – объем – прибыль» называют анализом безубыточности. Безубыточность означает такое состояние бизнеса, при котором чистая выручка покрывает все затраты, т.е. нет ни убытков, ни прибыли. Операционный анализ построен на калькулировании в системе директ – костинг. Учитывая поведение затрат, операционный анализ доказывает, что традиционный подход к управлению затратами и прибылью, построенный на калькулировании по методу поглощения, недооценивает затраты до точки безубыточности (ТБ) и переоценивает их влияние после точки безубыточности. ТБ может быть вычислена как в натуральных единицах, так и в рублях.
Целью анализа величин в критической точке является нахождение уровня деятельности организации (объема производства), когда выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю. Величина в критической точке может быть выражена единицей продажи или денежным выражением продажи. То есть по существу анализ сводится к определению точки безубыточности такого объема производства, при котором организации обеспечен нулевой финансовый результат (нет убытков, но нет еще и прибылей).
Графический метод Данный метод является другим способом предоставления информации о затратах и прибылях (убытках). В отличие от расчета показателей для одного уровня продаж, график высвечивает затраты, прибыли и убытки, которые наблюдаются для разных уровней деятельности в релевантном диапазоне продаж. В точке безубыточности валовой маржи хватает только на покрытие постоянных затрат, прибыль равна нулю, убытки равны сумме постоянных затрат. При графическом методе нахождение точки безубыточности (порога ‑ рентабельности) сводится к построению комплексного графика «затраты — объем — прибыль». Последовательность построения графика заключается в следующем: -наносим на график линию постоянных затрат, для чего проводим прямую, параллельную оси абсцисс; -выбираем какую-либо точку на оси абсцисс, т.е. какую-либо величину объема. Для нахождения точки безубыточности рассчитываем величину совокупных затрат (постоянных и переменных). Строим прямую на графике, отвечающую этому значению; -вновь выбираем любую точку на оси абсцисс и для нее находим сумму выручки от реализации. Стоим прямую, отвечающую этому значению. Точка безубыточности на графике – это точка пересечения прямых, построенных по значению затрат и выручки (рис. 1). Изображенная на рис. 1 точка безубыточности (порога рентабельности) – это точка пересечения графиков валовой выручки и совокупных затрат. Размер прибыли или убытков заштрихован. В точке безубыточности получаемая предприятием выручка равна его совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если предприятие продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше – получает прибыль.
Разновидностью метода уравнений является метод маржинального дохода, при котором точка безубыточности (порог рентабельности) определяется по следующей формуле: ТБ=Постоянные затратыНорма маржинального дохода