1.2 Принципы формирования, обоснование и изменение учетной политики

Формирование единых принципов организации бухгалтерского учета является необходимым условием деятельности любой организации. Принципы организации бухгалтерского учета основаны на допущениях и требованиях [14, с.42.]

При формировании учетной политики исходят из допущений имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности ее применения, временной определенности фактов хозяйственной жизни (Рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 - Принципы бухгалтерского учета согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [12]

В первую очередь учетная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности [15, с. 5].

Процесс формирования учетной политики можно представить в виде определенных этапов (Рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 - Этапы принятия решения в процессе формирования учетной политики

Учетная политика подлежит оформлению организационно-распорядительной документацией (приказы руководителя организации, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты, процедуры и др.) [15, с. 25].

Форма учетной политики нормативно не регламентирована. Поэтому сформированная учетная политика может быть изложена непосредственно в приказе.

Более удобна табличная форма построения учетной политики. Табличная форма позволяет графически выделить в общем объеме документа отдельные разделы, соответствующие конкретным объектам или направлениям учета. Это облегчает последующее использование учетной политики работниками организации в процессе ежедневной работы.

Утверждаемая приказом учетная политика является самостоятельным законченным документом (например, положением), имеющим собственную логическую структуру и форму, соответствующую целям ее создания. В этом случае учетная политика становится приложением к соответствующему приказу [28, с. 30].

Примерный состав информации, подлежащей к раскрытию в учетной политике, представлен на Рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 - Состав информации, подлежащей к раскрытию в учетной политике, согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [11]

В учетной политике целесообразно предусмотреть два раздела: организационно-технический и методический [25, с. 28]:

Рисунок 1.4 - Структура учетной политики

По общему правилу в учетной политике отражаются лишь те вопросы, в отношении которых в законодательстве содержится несколько возможных вариантов решения. В отношении таких вопросов организация имеет право выбрать один из таких вариантов. Если же тот или иной вопрос решается в законодательстве однозначно, он не требует отражения в учетной политике организации [28, с. 32].

Организация может изменять учетную политику по бухгалтерскому учету в тех случаях, перечень которых приведен в пункте 10 ПБУ 1/2008 [11].

К названным случаям относится существенное изменение условий хозяйствования. При внесении изменения в учетную политику необходимо оценить в денежном выражении степень влияния, которое окажет это изменение на финансовое положение, финансовые результаты, движение денежных средств организации.

При существенном характере такого влияния ПБУ 1/2008 предусматривает следующую схему отражения изменений в учете и отчетности (Рисунок 1.5).

Причины внесения изменений в учетную политику

Изменение законодательства

Новые способы бухгалтерского учета

Изменение условий хозяйствования

Порядок установлен в соответствующем законодательном акте

Оценка последствий изменения в отношении периодов, предшествующих отчетному может быть произведена с достаточной надежностью

не установлен

может быть произведена

не может быть произведена

установлен

В соответствии с актом

Ретроспективно

Перспективно

Рисунок 1.5 - Схема отражения изменений в учете и отчетности

Изменение учетной политики производится с начала очередного отчетного года. Однако в пункте 12 ПБУ 1/2008 появилась оговорка, что учетная политика может меняться и в течение отчетного года, если это обусловлено причиной такого изменения.

Чаще всего необходимость изменения учетной политики не с начала, а в середине отчетного года возникает из-за существенного изменения условий хозяйствования. К примеру, реорганизация компании в форме присоединения произошла в середине года. Тогда присоединяющая организация может внести изменения в учетную политику непосредственно после завершения реорганизации, а не с начала следующего года.

Таким образом, формирование учетной политики - это всегда творчество в поиске оптимального решения по выстраиванию модели учетной системы. Учетная политика - это «инструмент» здравого смысла и результат применения технологии и мышления здравого смысла, в соответствии с которым надо оценить все влияющие факторы и, применив принцип рациональности, выстроить учетную систему, отвечающую потребностям бизнеса [25,с. 28].