Глава 3. Методы совершенствования учёта затрат (на ооо "Добрый" (Германия), ооо "Luch" (Луч) (сша), ооо "Камета" (Украина)

3.1. Совершенствование учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции на производстве с помощью мсфо

Себестоимость объекта калькулирования, согласно требованиям МСФО может включать в себя только прямые или переменные затраты (то есть зависящие от изменения объемов производства), она может калькулироваться только на основе производственных расходов (то есть расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они носят косвенный характер). Несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования разных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки или валовой прибыли. В этом состоит основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости.

Два основных преимущества такого подхода к учету затрат и результатов заключаются в следующем: с одной стороны, происходит снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой стороны, в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические и управленческие возможности.

Вторая особенность, которая, по сути дела, при практической реализации второго подхода к учету затрат как бы исключает первую, - это создание самостоятельной системы управленческого учета, необходимой в условиях рынка на средних и крупных, со сложной внутренней структурой, крупносерийным или массовым типом производства предприятиях. Создание внутренней системы управления само по себе достаточно дорого и под силу только мощным финансово устойчивым предприятиям.

Международный стандарт финансовой отчетности 2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.

В настоящее время российская теория и практика производственного учета предлагает спектр методов калькулирования себестоимости продукции, в т.ч. метод полной себестоимости, директ-костинг, нормативный, позаказный, попередельный методы. Они фиксируются в учетных политиках предприятий. Однако отечественные положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 5 «Материально-производственные запасы» и ПБУ 10 «Расходы организации») никаких указаний на этот счет не содержат.

Остановимся подробнее на нормах МСФО 2 «Запасы» в части учета затрат на производство.

Во-первых, в п.10 МСФО 2 «Запасы» регламентируется к применению традиционный для российского бухгалтерского дела метод полной себестоимости (absorption costing). При данном методе учета затрат на производство и калькулирования в отличие от альтернативного ему метода «диркт-костинг» производственная себестоимость абсорбирует как переменные, так и постоянные затраты. «Директ-костинг» в целях финансовой отчетности не разрешен. На западных предприятиях он применяется только для составления управленческой отчетности. Во-вторых, в п. 10 МСФО 2 «Запасы» определены три группы затрат, включаемых в себестоимость продукции, а именно: (1) производственные переменные прямые затраты, (2) производственные переменные косвенные затраты, (3) производственные постоянные косвенные затраты, которые далее будем называть производственные накладные затраты. Следует предупредить, что термин «косвенные затраты» в 25 гл. Налогового кодекса и «косвенные затраты» в МСФО 2 «Запасы» не равнозначны между собой. В МСФО под косвенными понимаются затраты, которые невозможно или экономически не целесообразно прямо относить на себестоимость конкретной продукции (услуги). Поэтому они собираются в течение отчетного периода на специальном бухгалтерском счете (у нас 25 «Общепроизводственные расходы»), в конце периода распределяются по видам продукции косвенным путем.

Примерами переменных затрат первой группы являются сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих с начислениями на нее и др. Это те расходы, которые можно на основе данных первичного учета отнести непосредственно на себестоимость конкретных изделий. К переменным косвенным производственным затратам (вторая группа) относятся такие расходы, которые находятся в прямой зависимости или почти в прямой зависимости от изменения объема деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на изготовляемые продукты.

Так, исходя из проведенного анализа, следует, что предприятие ООО "Добрый" (Германия), производит в форматах 0,2 л.Вкусно, 1 л Вкусно, 2 л. Улыбка, 1л. Солнце, 1л.Комбинированнй: 11 наименований вкусов торговой марки «Натурвльный сок» - это апельсин, ананас, яблоко, томат (100% соки) и нектары: персиковый, мультифруктовый, абрикосовый, мультиягодный; из яблок, земляники, черноплодной рябины; из яблок, малины, черноплодной рябины; из яблок, вишни, черноплодной рябины, черной смородины. 9 наименований вкусов торговой марки «Утоли жажду» - ананасовый, апельсиновый, виноградный, яблочный, томат (соки 100%) и нектары: абрикосовый, апельсиновый с лимоном, мультифруктовый, персиковый, 8 наименований торговой марки «Фруктовый» - это апельсин, ананас, яблоко, виноградный, томат (100% соки) и нектары: персиковый, мультифруктовый, абрикосовый. 11 наименований торговой марки «Вкус детства» - ананасовый, апельсиновый, виноградный, яблочный (100% соки) и нектары: абрикосовый, из красных апельсинов, вишневый, грейпфрутовый, грушевый, мультифруктовый, персиковый - пакеты с соком. На предприятии ООО "Добрый" объем производства продукции выражается в партиях (партия состоит из двадцати четырех пакетов сока). На предприятии в целях внешней бухгалтерской отчетности используется система калькулирования с полным распределением затрат. Теоретическая мощность соответствует максимально возможному объему производства. Например, предприятие может производить 10 000 партий сока за смену, в случае, если производственная линия работает с максимальной скоростью.

Практическая мощность – это теоретическая мощность за вычетом запланированных производственных простоев (простоев, связанных с ремонтом оборудования; простоев, в связи с праздничными и выходными днями и т.д.). Допустим, что практический уровень производства составляет 8 000 партий за смену и завод может работать 300 дней в году. Тогда практическая мощность за год равна: 8 000 партий за смену * 3 смены * 300 дней = 7 200 000 партий.

В показателях теоретической и практической производственной мощности объем производства оценивается в единицах произведенной готовой продукции. А в показателе «нормальная мощность» объем производства оценивается в единицах спроса на эту продукцию. Во многих случаях спрос на рынке бывает намного ниже производственной мощности.

Нормальная мощность – это ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов при нормальном ходе дел, с учетом плановых простоев оборудования в ремонте и др. Т.е. это объем производства необходимый для удовлетворения среднего покупательного спроса за определенный период времени (примерно, 2-3 года). Величина нормальной мощности должна корректироваться в соответствии с периодическими и циклическими колебаниями спроса.

ООО "Luch" (Луч), ассортимент продукции ООО "Luch" (Луч) был представлен 3 брендами в форматах 1 л. "Luch" (Луч), 2 л. "Smile" (Улыбка), 1л. "Fruit" (Фруктовый): 6 наименований вкусов торговой марки «Thirst» (Жажда) - это апельсин, яблоко, томат (100% соки) и нектары: персиковый, мультифруктовый, абрикосовый; из яблок, земляники, черноплодной рябины; из яблок, малины. 5 наименований вкусов торговой марки «Vitamin» (Витамин)- ананасовый, апельсиновый, виноградный, яблочный, томат (соки 100%). 3 наименования торговой марки «Withqut doubt» (Без сомнения) - это апельсин, яблоко, виноградный, (100% соки).

На предприятии объем производства продукции выражается так же как в ООО "Добрый" в партиях. На предприятии используется система калькулирования с полным распределением затрат. Теоретическая мощность соответствует максимально возможному объему производства. Так, предприятие производит 10 000 партий сока за смену.

Уровень производства составляет 10 000 партий за смену и завод в 2012г. осуществлял работу 295 дней в году. Практическая мощность за год 2012 год равна: 10 000 партий за смену * 4 смены * 295 дней = 11 800 000 партий.

ООО «Комета» (Украина) предприятие, производящее натуральные соки и нектары, ассортимент продукции ООО «Комета» был представлен 3 брендами в форматах 0,5 л. Без сожалени, 1 л Без сожаления, 2 л. Вкусняшка, 1л. Вкусняшка, 1л.Лимонадный: 9 наименований вкусов торговой марки «Само совершенство» - это апельсин, ананас, виноградный, яблоко, томат (100% соки) и нектары: персиковый, мультифруктовый, абрикосовый, мультиягодный; из яблок, земляники, черноплодной рябины; из яблок, малины, черноплодной рябины; из яблок, вишни, черноплодной рябины, черной смородины. 4 наименования вкуса торговой марки «Приятный» - ананасовый, апельсиновый, виноградный, яблочный (соки 100%).

На предприятии объем производства продукции выражается так же как в ООО "Добрый", ООО "Luch" (Луч) - в партиях. На предприятии используется система калькулирования с полным распределением затрат. Так, предприятие производит около 5 000 партий сока за смену. Уровень производства составляет 5 000 партий за смену и завод в 2012г. осуществлял работу 300 дней в году. Практическая мощность за год 2012 год равна: 5 000 партий за смену * 2 смены * 300 дней = 3 000 000 партий.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что благодаря системе Международного стандарта финансовой отчетности на указанных предпритиях:

• регламентируется порядок (а) учета затрат на производство в части определения метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (метод полного распределения затрат); (b) классификации затрат (прямые, косвенные, переменные и постоянные);

• регламентируется специальный порядок распределения (с) переменных и (d) общепроизводственных косвенных затрат;

• даются рекомендации по распределению косвенных затрат сырья и материалов, а также по оценке побочной продукции в комплексных производствах,

• выделяется группа расходов, которые в установленном порядке списываются на уменьшение прибыли отчетного периода (сверхнормативные производственные затраты, складские затраты, управленческие , расходы на продажу).

3.2. Оценка экономической эффективности представленных предприятий

Цель представленных предприятий — получение максимальной прибыли, обеспечение ее устойчивого экономического положения, а получение максимальной прибыли является основой для достижения данной цели.

- Финансовое состояние предприятия ООО "Добрый" положительное, Четких критериев для такой градации финансового состояния предприятия пока нет. Данное предприятие можно охарактеризовать, как финансово устойчивое, платежеспособное. В соответствии проведенным анализом, затраты в отчетном периоде снизилась по сравнению с планом. Значительнее всего сократились расходы по статье "Материальные затраты", что позволило сэкономить денежные средства на предприятии ООО "Добрый".

- Финансовое состояние предприятия ООО "Luch" (Луч) положительное, Четких критериев для такой градации финансового состояния предприятия пока нет. Данное предприятие можно охарактеризовать, как финансово устойчивое, платежеспособное. В соответствии проведенным анализом, затраты в отчетном периоде у данного предприятия снизилась по сравнению с планом. Данное расхождение образовалось от имеющихся вакансий на предприятии, что составило наиболее больший процент в экономии по выплате заработной платы.

- Финансовое состояние предприятия ООО «Комета» положительное, Четких критериев для такой градации финансового состояния предприятия пока нет. Данное предприятие можно охарактеризовать, как финансово устойчивое, платежеспособное. В соответствии с проведенном анализом, затраты в отчетном периоде у данного предприятия снизилась по сравнению с планом. Данное расхождение образовалось от наименьших произведенных общих затрат на предприятии, что составило наиболее больший процент в экономии денежных средств на предприятии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, по проведенному в курсовой работе исследованию можно сделать следующие выводы.

Значительную долю в общем объеме расходов занимают затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), из которых слагается ее себестоимость, являющаяся одним из основных оценочных показателей, определяющих качество работы предприятий. Уровень себестоимости и его динамика показывают, насколько рационально используются основные и оборотные средства, степень эффективности и организации труда, соблюдение режима экономии. Являясь подавляющей составной частью стоимости, а также единственным показателем, характеризующим размер затрат на производство, себестоимость служит исходной базой для проектирования и установления цены изделия.

Классификация затрат – группировка их по определенному признаку для использования в оперативном контроле, формировании себестоимости продукции и получения информации, необходимой для принятия управленческих решений. Она лежит в основе организации учета и анализа производственных затрат, калькулирования себестоимости продукции. Классификация должна отражать все характерные признаки, по которым одни затраты отличаются от других, разграничивать их по функциональной роли, в соответствии с которой каждый элемент, каждая сумма затрат выполняет какую-то определенную функцию.

Проведенный в курсовой работе анализ показал, что в ТОО «Арай» учет затрат на производство и реализацию товаров (работ и услуг) осуществляется на основе первичной учетной документации, оформленной в порядке, установленном соответствующими нормативными актами. Синтетический учет ведется на активном, собирательно-распределительном счете 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)». В конце года счет 7110 закрывают, списывая в Дебет счета 5430, т.е. в конце отчетного периода (года), учтенные расходы списываются на счет итогового дохода (убытка). Аналитический учет расходов по реализации товаров (работ услуг) ведется в журнале-ордере №14.

Для учета себестоимости работ, услуг и реализованных товаров используется счет 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг). На себестоимость реализованных товаров дебетуют счет 7010 и кредитуют счет 1320 «Готовая продукция», 1330 «Прочие товары». К счету 7010 предприятия открывают субсчета по видам (группам) реализуемых работ и товаров. В конце отчетного периода суммы, учтенные на дебете счета 7010, записываются по кредиту этого счета и дебету счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года». Счет 7010 в конце отчетного периода закрывается.

Для аналитического учета в ТОО «Арай» используются машинограммы, в которых указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных (отгруженных, отпущенных) за месяц и с начала года.

В дебет счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» списывают учтенные расходы (убытки) с кредита счетов.

Расходы (убыток), имеющие место на счетах «Возвраты проданных товаров и скидки с продажи, а также скидки с цены» (счет 6030) списывают в дебет счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» с кредита счета 6030.

Счет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» является сопоставляющим: на нем производится сопоставление доходов (кредит счета 5410) и убытков (дебет счета 5410).

В конце отчетного периода к финансовым отчетам прилагается приложение «Затраты по реализованной продукции (работам, услугам)».

В качестве мер по совершенствованию учета затрат предложено применение Международных стандартов финансовой отчетности №2 «Запасы». Сравнение положения МСФО 2 «Запасы» с СБУ №7 «Учет товарно-материальных запасов» позволило нам выделить следующие основные отличия: допускается нормативный метод оценки запасов; регламентируется порядок (а) учета затрат на производство в части определения метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (метод полного распределения затрат); (b) классификации затрат (прямые, косвенные, переменные и постоянные); регламентируется специальный порядок распределения (с) переменных и (d) общепроизводственных косвенных затрат; даются рекомендации по распределению косвенных затрат сырья и материалов, а также по оценке побочной продукции в комплексных производствах; выделяется группа расходов, которые в установленном порядке списываются на уменьшение прибыли отчетного периода (сверхнормативные производственные затраты, складские затраты, управленческие, расходы на продажу); отменен способ оценки запасов – ЛИФО.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Николаева О.Е. Шишкова Т.В. Управленческий учет. М., 2007 г.

2. Друри Т. Введение в управленческий и производственный учет. М., 2007 г.

3. Сатенов Б.И. Классификация затрат по системе «Директ-костинг» // Бухгалтерский учет и аудит. №3. 2012 г.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет М. 2008 г.

5. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии – Алматы, 2007 г.

6. Подобед М.А. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. М., 2011 г. с. 103.

7. Финансовая отчетность ТОО «Арай» за 2010–2012 годы

8. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет. М., 2009 г.

9. Пипко В.А., Булавина Л.Н. Настольная книга бухгалтера и аудитора. – Москва, 2008 г.

10. Радостовец В.В. Сквозной пример по бухгалтерскому и налоговому учету, 2009

11. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О. Бухгалтерский учет на предприятии. – Алматы, 2012 г.

12. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: ИП «Экоперспектива», 2009 г.

13. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», от 26 декабря 1995 года №2732.

14. Стандарт бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов» (с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов РК от 28.01.03 г. №27).

ПРИЛОЖЕНИЕ

Приложение 1