Лекция № 1 «Понятие налогового права»
Понятие и предмет НП
Соотношение НП с другими отраслями
Источники НП
Принципы НП Литература
Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. N 146ФЗ
и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117ФЗ
Общая теория права: Учебник для юридических вузов / Под общ. ред. А. Пиголкина. 2е изд., испр. и доп. М.: Издво МГТУ им. Н. Баумана, 1996.
Брызгалин А.В. «Налоговое право»м., 1998г.
Денисова И. Понятие налогового права России, его источники / Финансовое право: Учебник. Под ред. О. Горбуновой. М.: Юристь, 1996.
Покачалова Е. Налоговое право Российской Федерации, его источники/ Финансовое право. Учебник. Под ред. Н. Химичевой. М.: Издво БЕК, 1995.
Гуреев В. Налоговое право. М: Экономика, 1995.
Химичева Н. Система и источники финансового права / Финансовое право. Учебник. М: Издво БЕК, 1995.
Тихомиров Ю. Публичное право. Учебник. М.: Издво БЕК, 1995.
1. Понятие и предмет п.П.
Любая отрасль права своими нормами призвана регулировать определенный круг общественных отношений, составляющих ее предмет.
Отношения и социальные связи, возникающие между теми или иными субъектами при установлении и взимании налогов, тщательно регулируются правовыми нормами. В то же время совокупность этих норм, находя свое закрепление в нормативных актах различного уровня, взаимодействуя между собой и постоянно развиваясь, образует налоговое право.
Поскольку налоговое право — явление относительно новое и, главное, пока что мало исследованное в современной финансово-правовой науке, выявление особенностей его предмета и метода регулирования, правовой природы и отраслевой принадлежности представляет собой достаточно сложную, но актуальную задачу. Данное положение обуславливается также и тем, что в научно-методической литературе последнего периода этому вопросу уделяется мало внимания.
В первую очередь необходимо отметить, что в основу классификации как непосредственно отрасли права, так и иных подразделений внутри нее теория права традиционно ставит предмет правового регулирования, т. е. круг общественных отношений, регулируемых нормами того или иного правового образования как первичного, так и, вторичного уровня.
С. Алексеев на первичном уровне выделяет отрасли права (профилирующие и специальные), правовые институты (субинституты) и их объединения — подотрасли. На ином уровне выделяются вторичные образования: комплексные отрасли права, комплексные и смешанные правовые институты, использующие несколько юридических режимов регулирования в их сочетании.
Предметом налогового права выступают общественные отношения, носящие многоаспектный и комплексный характер. Кроме того, это довольно специфическая сфера социальных связей, существующих в обществе. Обусловлена она экономическим и публично-правовым содержанием налогов как основного источника образования государственных финансов через изъятие в виде обязательных платежей части
общественного продукта, что, собственно, и является предметом правового регулирования.
Однако «налоговые отношения» как термин в законодательстве практически не встречается (за исключением п. 3 ст. 2 ГК РФ), тогда как в юридической литературе были высказаны различные мнения по вопросу предмета налогового права. По мнению Л. Вороновой, предметом налогового права выступают отношения, возникающие в процессе взимания налогов. Однако, по нашему мнению, данный подход не учитывает существование целого комплекса налоговых отношений, связанных с установлением налогов, которые также подвержены налогово-правовои регламентации.
И. Денисова, наоборот, слишком широко рассматривает предмет налогового права, определяя его как «общественные отношения по установлению и взиманию в бюджеты разных, уровней и государственные внебюджетные фонды обязательных, индивидуально безэквивалентных денежных платежей». В то же время, как было указано выше, в систему обязательных бюджетных платежей входят не только налоги, но и иные неналоговые платежи, отношения по установлению и взиманию которых не являются предметом налогово-правового регулирования.
Представляется, что наиболее полно предмет налогового права определяет Е. Покачалова, по мнению которой предметом выступают «...общественные отношения по установлению и взиманию налогов с юридических и физических лиц в бюджетную систему и в предусмотренных случаях — внебюджетные целевые фонды».
Однако проблема установления предмета налогового права этим не исчерпывается, поскольку налогообложение по своему содержанию и структуре — очень сложное и многоплановое явление.
Общественные отношения, входящие в налоговую сферу и тем самым в предмет налогово-правового регулирования, то они могут быть представлены в следующем виде:
— первая группа — отношения, связанные с установлением налогов и иных налоговых платежей на федеральном, региональном и местном уровне соответственно;
вторая группа — отношения, связанные с введением налогов и иных налоговых платежей на федеральном, региональном и местном уровне соответственно;
третья группа — отношения по взиманию налогов, которые проявляются в процессе налогового производства, т. е. при исчислении и уплате конкретных видов налоговых платежей. В эту же группу входят отношения, возникающие по осуществлению налогового контроля со стороны соответствующих государственных органов, в том числе отношения, связанные с совершением налоговых деликтов (преступлений и правонарушений) и ответственностью за них.
Все иные отношения, в частности отношения в сфере налоговой политики государства, отношения, связанные с формированием и функционированием национальной налоговой системы государства, отношения, складывающиеся в результате международного налогообложения, и др., имеют сквозной характер и так или иначе проявляются в каждой группе вышеуказанных отношений.
Все эти отношения тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены, что позволяет сделать вывод о том, что предметом налогового права является группа однородных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов.
Характерной чертой налоговых отношений служит их имущественный характер — выполнение налогового обязательства означает передачу в распоряжение государства определенных денежных средств.
Другим критерием при определении природы налогового права в системе права выступает метод правового регулирования, под которым понимается совокупность и сочетание приемов, способов воздействия права на общественные отношения. Метод правового регулирования реализуется также в степени влияния на поведение участников общественных отношений, на характер их взаимосвязей. Каждый метод правового регулирования имеет свои характерные черты, в совокупности которых и достигаются задачи и цели правовой регламентации. Основной чертой метода регулирования налоговых отношений выступают государственно-властные (централизованные, императивные) предписания одним участникам налоговых отношений со стороны других, выступающих от имени государства (метод субординации).
Данный метод основан на властном подчинении одной стороны другой и свойствен и другим отраслям права, например административному, но при регулировании налоговых отношений данный метод приобретает свою специфику, которая заключается в конкретном содержании, а также в круге органов, уполномоченных государством на властные действия. Так, характерной чертой метода налогового права выступает то обстоятельство, что властные предписания касаются круга плательщиков, порядка, условий и размеров платежей в государственную бюджетную систему или внебюджетные фонды, целей использования денежных средств и т. д. Круг государственных органов, уполномоченных давать предписания участникам налоговых отношений, составляют налоговые органы, относящиеся к финансовокредитным органам государства. Другой чертой метода налогового права является широкое применение императивных (т. е. однозначных, не допускающих выбора) норм налогового права в целях формирования государственного бюджета за счет доходов и имущества налогоплательщика.
Применение в налоговом праве преимущественно императивного способа не исключает использования рекомендаций, согласований и права выбора в поведении подчиненного субъекта-налогоплательщика (метод координации). Так, налоговые органы могут предоставить предприятиям на условиях, установленных законодательством России, налоговый кредит (отсрочку платежа) на основе специального соглашения. Кроме того, частичная диспозитивность поведения налогоплательщика проявляется и в его возможности формировать свою налоговую политику.
Однако все эти черты метода в конечном итоге подчинены основному началу — методу властных предписаний.
Проанализировав состав отношений в сфере налогообложения, а также предмет и метод налогового права, можно сделать вывод, что вопросы об отраслевой и институциональной принадлежности налогового права не решены в полной мере При этом, решение этой проблемы имеет не только теоретическое, но и практическое значение, поскольку отнесение той или иной группы норм к определенной отрасли права означает ее включение в определенный отраслевой правоприменительный режим. В этой связи необходимо учитывать, что практически все налоговые отношения возникают в процессе перераспределения национального дохода и имеют финансовый характер.
Однако отношения в сфере налогообложения возникают исключительно в процессе деятельности государства по поводу планомерного формирования
централизованных и децентрализованных денежных фондов в целях реализации его задач. Перераспределительная деятельность государства охватывает более широкий сектор и включает в себя также отношения по распределению и использованию этих денежных фондов (финансовых ресурсов). В своей совокупности все эти отношения образуют единую систему финансовых отношений, которая является предметом регулирования права финансового.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что отношения в сфере налогообложения — это совокупность отношений, являющихся частью финансовых отношений.
Что касается уровня обособленности налогового права в системе финансового права, то здесь необходимо исходить из того, что практически все ученые-правоведы рассматривают налоговое право в качестве финансово-правового института.
Интересно, что вместе с тем в настоящий момент в системе правового регулирования финансовых отношений сложился примечательный парадокс, вызванный стремительным развитием практически всех составляющих финансового рынка страны. Речь в данном случае идет о степени институциональности финансового права как отрасли. Дело в том, что, с классических позиций, отраслевой режим регулирования складывается из совокупности элементов: метода регулирования, юридического инструментария, принципов, наличия отрасли законодательства и кодифицированного акта. В то же время эти элементы для финансового права, по нашему мнению, в настоящий момент характерны не в полном объеме. И хотя финансовое право рассматривается в качестве отрасли права, его бытие, на наш взгляд, формируется через становление и развитие ее составляющих: бюджетного права, налогового права, валютного права, банковского права, права ценных бумаг и т. д. Иными словами, при отсутствии общего идет развитие частного. Данная тенденция и ее дальнейшее развитие могут негативно сказаться на нормотворческих и правоприменительных процессах в финансовой сфере, так как недооценка общеотраслевых начал в правовом регулировании тех или иных общественных отношений может привести к несвязанности, противоречивости и конфликтности всей системы в целом.
С учетом вышеизложенного представляется возможным дать определение понятию налогового права.
Налоговое право — система финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов путем императивного метода воздействия на соответствующие субъекты с элементами диспозитивности.
Рассматривая налоговое право как систему норм с теоретических позиций, хотелось бы отметить и сформулировать некоторые его тенденции развития, которые, возможно, существенно повлияют на дальнейшее становление этого института в системе российского финансового права. 2. Соотношение налогового права с другими отраслями права и законодательства
Налоговое право и система налогового законодательства не могли развиваться автономно, и в процессе реализации налоговых норм вопросы соотношения и взаимодействия решались различными способами.
Конституционное право, имеющее основополагающее значение для всех правовых отраслей и институтов, играет такую же роль и в отношении налогового права. Так, Конституция устанавливает приоритет международных соглашений над нормами национального налогового законодательства (ст. 15).
Принципиальное значение для формирования и функционирования всей системы налогового законодательства имеет и норма Российской Конституции, содержащаяся в ч. 1 ст. 15, согласно которой Законы и иные правовые акты, принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить Конституции России.
Кроме того, некоторые нормы конституционного права, не теряя своего значения, одновременно входят в состав налогового права. Так, ст. 57 Конституции содержит положение, согласно которому каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Эта же статья выполняет охранительные функции и защищает интересы всех плательщиков, поскольку содержит положение, запрещающее необоснованное увеличение налогового бремени путем придания налоговым предписаниям обратной силы.
Кроме того, в подп. «з» ст. 71, подп. «и» ст. 72, 75 и п. 1 ст. 132 Конституции устанавливается компетенция федеральных и местных органов власти по вопросам регулирования налоговых отношений. А п. 3 ст. 104 и подп. «б» ст. 106 Конституции регламентируют особенности принятия законов по вопросам налогообложения.
Налоговое право связано с гражданским правом, поскольку налоговые отношения также тесно связаны с имуществом. Согласно ст. 2 ГК РФ, к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Таким образом, по общему правилу, нормы гражданского права не применяются к налоговым отношениям.
Связь налогового права и уголовного права имеет двойственную природу. С одной стороны, многие нормы уголовного права направлены на защиту тех объектов, которые являются объектами регулирования налогового права. С другой сторо ны, квалификация уголовного преступления часто невозможна без применения категорий налогового права и норм налогового законодательства,
О взаимодействии налогового права и административного права можно говорить в плане применения ответственности за нарушения налогового законодательства. Применение административных санкций за налоговые правонарушения также невозможно без применения категорий налогового права.
При взаимодействии норм бюджетного и налогового прав как составных частей финансового права приоритет отдается налоговому праву, которое непосредственно регулирует отношения по поступлению в бюджет основного источника доходов. Налоговое право связано с Таможенным, а также косвенно с правилами бухучета, который является системой сбора информации для правильной уплаты налогов. 3. Источники НП
Вопрос о составе, системе и структуре как нормативных правовых актов, так и норм, способных регулировать отношения в сфере налогообложения, является одним из центральных не только в теории и практике налогового права. От решения этого вопроса зависит вообще все построение любой национальной налоговой системы.
Российское законодательство о налогообложении, действовавшее до 1 января 1999 года, т.е. до принятия первой части Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ), и в первую очередь Закон РФ от 27 декабря 1992 года N 21181 "Об основах налоговой системы в РФ", данный вопрос практически не решало. Однако даже несистемные упоминания в этом Законе о "законодательных актах" и о неких "правовых актах" по вопросам налогообложения, уже тогда сформировали общеупотребительный термин "налоговое законодательство", хотя состав и
уровень нормативных правовых актов и норм, входящих в категорию "налоговое
законодательство" определен не был.
Данное обстоятельство вызывало в науке и на практике многочисленные теоретические
дискуссии и судебные споры. Правоприменительная практика по этому вопросу в ряде
случаев складывалась крайне противоречиво и непоследовательно.
Не случайно, что, принятая в 1998 году, первая часть НК РФ, попыталась решить
данную проблему в первоочередном порядке и именно в самой первой своей
статье.
«Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из
настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о
налогах и сборах»
Вместе с тем НК РФ сам термин "налоговое законодательство" принципиально не
использует, а применяет иную терминологию в подп. 6 ст. 1 НК РФ указано, что по
всему тексту НК РФ, для обозначения законов и иных нормативных актов, которые
непосредственно регулируют отношения в сфере налогообложения, используется
термин "законодательство о налогах и сборах". Однако "налоговое законодательство"
как категория налогового права окончательно не исчезло и до сих пор широко
применяется на практике.
В этой связи необходимо отметить, что "законодательство о налогах и сборах" и
"налоговое законодательство" термины нетождественные. Сам НК РФ эти понятия
никак не объединяет, что позволяет сделать вывод о том, что в состав налогового
законодательства, которое имеет общеправовое значение, входят как законодательство
о налогах и сборах (ст. 1 НК РФ), так и нормативные правовые акты органов
государственного управления (ст. 4 НК РФ).
Причем категория законодательства о налогах и сборах, категория системная. Ст. 1 НК РФ определяет четыре уровня системы законодательства о налогах и сборах, которые осуществляют основное и базовое правовое регулирование отношений в сфере налогообложения в РФ:
НК РФ (как нормативно правовой акт высшей юридической силы);
федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ;
законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ в соответствии с НК РФ;
нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, приятые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.
Категория "законодательство о налогах и сборах" имеет непосредственно практическое значение. Действие многих положений и норм НК РФ непосредственно взаимоувязано с действием норм законодательства о налогах и сборах. Так, о "законодательстве о налогах и сборах", как конкретной правовой категории упоминается в ст. 1, 2, 3, 4, 5, 6, 9, 11, 21, 23, 26, 28, 29, 31, 32, 34, 36, 38, 44, 45, 56, 58, 62, 68, 73, 74, 75, 80, 88, 100, 102, 106, 113, 114, 119, 123 первой части НК РФ. Данный термин постоянно фигурирует и во второй части НК РФ.
В этой связи хотелось бы обратить внимание на то обстоятельство, что, несмотря на четкую правовую норму ст. 1 НК РФ о составе законодательства о налогах и сборах, в подп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ неожиданно упоминается о неких "иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах". Однако в связи с тем, что содержание этого понятия в НК РФ не раскрыто, и оно больше нигде в НК РФ не упоминается, то мы считаем, что в данном случае эти "иные" акты, содержащие налоговые нормы применяться не должны, так как они вообще не могут регулировать
налоговые отношения. Это обусловлено так же и положениями ст. 2 НК РФ, в которой четко сказано, что соответствующие отношения в сфере налогообложения могут регламентироваться только законодательством о налогах и сборах, но никак не нормами, которые содержаться в иных нормативных актах, не отвечающим требованиям ст. 1 Кодекса.
Кроме того, как следует из содержания ст.1 НК РФ, нормативные акты органов исполнительной власти в состав "законодательства о налогах и сборах" не входят. Их применение в регулировании налоговых отношений осуществляется в специальном порядке, который определяется НК РФ и, в частности, ст. 4 НК РФ. Именно поэтому, в случаях, когда исполнительные органы государственной власти вмешиваются в компетенцию, определяемую законодательством о налогах и сборах исключительно для законодательных (представительных) органов государственной власти, судебные органы выносят свои решения в пользу налогоплательщиков. Например, как было указано в одном из судебных решений Верховного Суда РФ в компетенцию главы субъекта РФ губернатора, не входит установление стоимости патента для субъектов малого предпринимательства. Подобное право предоставлено только законодательным органам государственной власти субъекта РФ (Определение Верховного Суда РФ от 22.05.2001).
В другом случае, было установлено, что срок представления налоговой декларации по одному из местных налогов установлен не нормативным правовым актом органа местного самоуправления, а, постановлением главы города. Как указал арбитражный суд, в данном случае акт главы города нельзя рассматривать в качестве акта законодательства о налогах и сборах. Поэтому нарушение срока предоставления налоговой декларации по местному налогу, который установлен постановлением главы администрации, не образует состава налогового правонарушения по ст. 119 НК РФ (постановление ФАС УО от 04.01.2002 N ФО93255/01АК).
В практике применения норм законодательства о налогах и сборах иногда возникают
ситуации, когда спорное правоотношение по своей природе и содержанию входит в
сферу правового регулирования этой отрасли законодательства, но конкретной ее
нормой какое-либо регулирование не предусмотрено. Отсутствие конкретной нормы,
необходимой для регламентации отношения, входящего в сферу правового
регулирования свидетельствует о наличии пробела в законодательстве.
В этой ситуации, когда имеется пробел, одним из способов его разрешения является
специальные приемы: аналогия закона и аналогия права.
Необходимо отметить, что в теории права аналогия закона это применение к не
урегулированному в конкретной норме спорному отношению нормы права,
регулирующей сходные отношения.
Под аналогии права, понимается применение к неурегулированному в конкретной
норме спорному отношению, при отсутствии нормы, регулирующей сходный
отношения, общих начал и смысла законодательства.
Таким образом, аналогия служит средством разрешения конкретных спорных ситуаций
при наличии пробела в праве, т.е. когда определенный вопрос должен решаться
юридическими средствами, но такое его решение не предусмотрено законодательством
или предусмотрено не полностью.
Непосредственно, нормами первой части НК РФ и нормами иных актов
законодательства о налогах и сборах возможность регулирования налоговых
правоотношений по аналогии не установлена. В НК РФ нет прямого запрета на
применение аналогии, подобного содержащемуся в ст. 3 УК РФ, но нет в НК РФ и
нормы, как, например, в ст. 6 ГК РФ, прямо предписывающей применять
налоговое законодательство по аналогии
Исходя из представлений общей теории права, применение права по аналогии не
допускается при определении мер уголовной и административной
ответственности.
Также и судебная практика в ряде случаев прямо указывает, что налоговое
законодательство не предусматривает возможности применять нормы закона по
аналогии. Так, в п. 7 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от
31.05.1999 N 41 "Обзор практики применения арбитражными судами законодательства,
регулирующего особенности налогообложения банков" было указано, что налоговое
законодательство не предусматривает возможности применять нормы закона по
аналогии. Данный подход применяется арбитражными судами и в конкретных
судебных делах.
прецедент
Согласно представлениям общей теории права, сущность судебного прецедента
заключается в придании нормативного характера решению суда высокой инстанции по
конкретному делу. Обязательным для всех нижестоящих судов является не все целиком
решение или приговор, а только "сердцевина" дела, суть правовой позиции судьи, на
основе которой выносится решение. Это, как называют специалисты по прецедентной
системе, ratio decidendi. Из серии однотипных прецедентов складывается тенденция
правового регулирования, что приводит в дальнейшем к созданию законов.
В соответствии с российской доктриной источников правового регулирования, судебный прецедент не является источником права, что исключает возможность создания норм права судами, так как задача последних усматривается только в применении права к конкретным обстоятельствам.
В то же время приходится признать, что в настоящее время судебная практика по налоговым спорам имеет большое значения для правового регулирования налоговых правоотношений, а также судебная практика непосредственно влияет не мотивацию и выбор того или иного поведения участников налоговых отношений. Тем более, что как правильно отмечает А.И. Бабкин: судопроизводством накоплена обширная практика судов общей юрисдикции, арбитражных судов, которую можно рассматривать как уже сложившейся элемент правосудия.
Между тем, любая сформулированная судебная практика, для того чтобы действительно оказывать должное влияние на поведение соответствующих субъектов, а также для того чтобы выступать ориентиром для судов при последующем рассмотрении дел, должна быть формально выражена.
В соответствии с п. 3 ч. 4 ст. 170 Арбитражного процессуального кодекса РФ в мотивировочной части решения арбитражного суда, суд может ссылаться не только на законы и иные нормативные правовые акты, которыми руководствовался суд при принятии решения, могут содержаться ссылки на постановления Пленума ВАС РФ по вопросам судебной практики. Это предопределено тем, что в соответствии со ст. 127 Конституции РФ ВАС РФ имеет право давать разъяснения по вопросам судебной практики. Кроме того, согласно ст. 6 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 года N 1ФКЗ "О судебной системе РФ", постановления судов РФ являются обязательными для всех и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории РФ.
Также и в п. 2 ст. 13 Федерального конституционного закона от 28 апреля 1995 N 1ФКЗ "Об арбитражных судах в РФ" указано о том, что постановления Пленума ВАС РФ, принятые им по вопросам своего ведения, обязательны для арбитражных судов.
Что касается обзоров практики, то правовую позицию можно рассматривать в качестве официального разъяснения Президиума ВАС РФ, так как обзор формируется на базе практики арбитражных судов по конкретным делам в результате анализа и обобщения выводов, связанных с применением норм права по той или иной проблеме.
Таким образом, в отличие от постановлений Пленума, обязательных для исполнения, упомянутая информация Президиума в виде обзора судебной практики носит рекомендательный характер.
4. Принципы НП
Хотя ст. 1 провозглашает, что Налоговый кодекс РФ устанавливает общие принципы налогообложения и сборов, статья о принципах (ст.З НК РФ) называется "Основные начала законодательства о налогах и сборах". Статья 3 НК РФ содержит не конституционные принципы налогообложения как целостного механизма управления социально-экономическими процессами государства и общества, а несколько отрывочные нормы принципы о гарантиях прав и свобод налогоплательщиков и едином налогообложении на экономическом пространстве российского рынка. В то же время из Конституции РФ вытекает сложная и многофункциональная структура принципиальных основ налогообложения и сборов в Российской Федерации, которая выстраивается в нижеследующем порядке:
принцип реализации совместного ведения Федерации и ее субъектов в установлении общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации (п. "и" ст.72 Конституции РФ);
принцип обеспечения единства налоговой политики и налоговой системы на всей территории Российской Федерации (ст. 8 Конституции гарантирует единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств, а в п."н" ст.72 к совместному ведению Федерации и ее субъектов Конституция России относит установление общих принципов организации системы органов государственной власти и местного самоуправления). Двойной уровень в построении федерального налогового законодательства с учетом потребностей развития налогового федерализма и кодификации налоговых властных и имущественных норм между государством и налогоплательщиками вытекает из смысла ст.75 Конституции, согласно которой должны быть установлены федеральным законом правовые основы об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации и кодифицированы нормы, регулирующие возникновение и функционирование системы налогов Российской Федерации и налоговых отношений в целом;
принцип равенства прав субъектов РФ в принятии собственного налогового законодательства (ч.1, 2, 4 ст.5 Конституции утверждают равенство и самостоятельность законодательства субъектов РФ);
принцип конституционности актов налогового законодательства (ст.4 и 125 Конституции регламентируют, что акты (в том числе и налоговые) или их отдельные положения, признанные неконституционными, утрачивают силу);
принцип регулятивности (гибкости) налоговых платежей, как инструмента внешнеторговой и инвестиционной политики (ст. 15 Конституции подтверждает действие на территории России общепринятых в мировой практике принципов и норм международного регулирования торгового оборота и движения капитала);
принцип обеспечения сбалансированности бюджетов разного уровня (ст. 114 Конституции возлагает на Правительство РФ обеспечение и исполнение налоговых обязательств в рамках Федерации и ее субъектов в интересах как единого экономического пространства, так и в интересах отдельных регионов);
принцип самостоятельности местного самоуправления в сборе местных налогов и распоряжении своими бюджетными средствами (ст. 132 Конституции устанавливает права органов местного самоуправления самостоятельно управлять муниципальной собственностью, формировать, утверждать и исполнять местный бюджет, устанавливать местные налоги и сборы, решать иные вопросы);
принцип равенства налогоплательщиков перед государством и законом (вытекает из смысла ст. 19 Конституции);
принцип обязательности уплаты налогов, учета налогоплательщиков (ст. 57 Конституции устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы) и неотвратимости ответственности за нарушение налогового законодательства;
принцип защиты имущественных прав налогоплательщиков от неправомерных действий должностных лиц и иного ущерба, обязательность возврата из бюджета неправильно взысканных налогов (ч.2 ст. 8 Конституции защищает равным образом частную, государственную, муниципальную и иные формы собственности);
принцип предотвращения двойного налогообложения и неотягощения налогового бремени (хотя он прямо не закреплен в Конституции РФ, но из смысла ее ст.34 и 35 вытекает право на свободное использование своих способностей в предпринимательской деятельности и неотчуждаемость имущества, что возможно лишь при разумном налоговом бремени; ст.57 Конституции определяет, что законы, отягчающие налоговое бремя, обратной силы ее имеют, а ст.6 Закона РФ "Об основах налоговой системы Российской Федерации" закрепляет однократность налогообложения);
принцип публичности и гласности информации в налоговых отношениях (ст.29. Конституции гарантирует право граждан получать информацию любым законным способом, за исключением сведений, составляющих государственную тайну);
принцип социальной ориентированности налоговой политики (ст.7 Конституции провозглашает Россию социальным государством, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека);
принцип обеспечения законности и правопорядка в налоговых отношениях, защита интересов участников налоговых отношений в суде (ст. 123 Конституции подчеркивает гласность судопроизводства, осуществление его на основе состязательности и равноправия сторон).
Лекция № 2 «Участники налоговых правоотношений»
Понятие налогоплательщика
Права и обязанности налогоплательщиков.
Налоговые агента и сборщики налогов
Источники
Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. N 146ФЗ (НК РФ);
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
Приказ МНС РФ от 5 мая 1999 г. N ГБ-3-15/120 Об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов;
Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации";
Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г, N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".