41. Учет продаж.

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету продукция считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.

Синтетический учет продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции.

Организациям для целей налогообложения разрешается определять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо на момент оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), либо на момент отгрузки и предъявления платежных документов покупателю. Выбранный момент продажи для целей налогообложения должен быть отражен в их учетной политике.

Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной и реализованной продукции (работ, услуг).

На счете 90 «Продажи» предусмотрено открытие отдельных субсчетов:

• «Выручка» — предназначен для учета выручки от продаж продукции (товаров, работ, услуг);

• «Себестоимость продаж» — предназначен для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг);

• «Налог на добавленную стоимость» — предназначен для учета НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

• «Акцизы» — предназначен для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

• «Прибыль/убыток от продаж» — предназначен для определения финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

В течение месяца на счете 90 «Продажи» стоимость отгруженной (отпущенной) продукции (включая НДС, акцизы и другие аналогичные платежи) отражается записью:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция».

На сумму НДС и других аналогичных платежей, полученных в составе выручки при методе продажи «по отгрузке», делается запись:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «НДС» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем В этом случае сумма НДС отражается по:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «НДС» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Поступившие платежи за проданную продукцию учитываются по:

Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Задолженность по НДС перед бюджетом —

Д-т 76 «Расчеты с разными дебит. и кредит.» К-т 68 «Расчеты по налогам», субсчет «Расчеты по НДС».

При погашении задолженности перед бюджетом по НДС делают запись:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т 51 «Расчетные счета».

Денежные платежи, поступившие в порядке предварительной оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), отражаются в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом делают запись.

Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 62 «Расчеты с покуп и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг):

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»  К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и одновременно:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории организации-изготовителя продукции включается в объем продажи и в тех случаях, когда она может быть оставлена на ответственное хранение у поставщика. Передача изделий на ответственное хранение должна быть оформлена соответствующими документами.

По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по вышеперечисленным субсчетам с итогом кредитовых оборотов по субсчету «Выручка» Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца списывают проводкой:

а) если получена прибыль —

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки»;

б) если получен убыток —

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» по окончании каждого месяца сальдо не имеет.

Пример 3. Организация продала выполненные работы на сумму 480 000 руб., в том числе НДС — 80 000 руб Себестоимость проданных работ — 250 000 руб. Выручка для целей налогообложения определяется методом «по отгрузке».

В бухгалтерском учете организации операции, связанные с продажей работ, должны быть отражены следующими записями:

1. Сданы выполненные работы

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — 480 000 руб.

2. Начислен НДС по сданным работам

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»  К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 80 000 руб

3. Списана себестоимость сданных работ

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 20 «Основное производство» — 250 000 руб

Финансовый результат от продажи — прибыль (480 000 -80 000 -250 000 = 150 000 руб )

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки» — 150 000 руб.

В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» делаются заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Субсчета «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» закрываются записями по кредиту в дебет субсчета «Прибыль/убыток от продаж». Сумма субсчета «Выручка» списывается с дебета в кредит субсчета «Прибыль/убыток от продаж».

В результате такой операции по состоянию на 1 января нового отчетного года ни одий Из субсчётов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.