1.5. Программа реформирования бухгалтерского учета в России

В течение ряда лет в России реализуются меры по реформированию бухгалтерского учета в соответствии с потребностями рыночной эко­номики и требованиями современных подходов, сложившихся в миро­вой практике. Методологическим советом Минфина РФ принята Кон­цепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

В программе реформирования бухгалтерского учета в соответст­вии с МСФО установлены перечень и сроки выполнения мероприя­тий по реформированию российского бухгалтерского учета.

Задачи реформирования включают:

• формирование бухгалтерского учета и отчетности, обеспечи­вая полезность информации для внешних пользователей;

• согласование бухгалтерского учета и отчетности с международ­ными стандартами;

• оказание методической помощи организациям во внедрении сис­темы управленческого учета.

Ключевой этап реформирования – разработка новых и уточнение существующих ПБУ, внедрение их в практику.

За время действия Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО осуществлен комплекс мер по пере­смотру правил бухгалтерского учета и отчетности.

Между российским и международным подходами к ведению бухгал­терского учета и подготовкой отчетности существуют значительные расхождения. Именно международная система – система подготовки финансовой отчетности в соответствии со стандартами IAS, разраба­тываемыми Комитетом по международным стандартам финансовой от­четности (КМСФО), принята за основу для реформирования российского бухгалтерского учета. В январе 2003 г. Правительство Российской Федерации одобрило план по переходу предприятий и организаций на МСФО.

На IV Международном Финансовом форуме бухгалтеров и ауди­торов, проходившем 26–27 мая 2003 г. в Москве, была обсуждена про­грамма развития учета и отчетности в России на среднесрочную пер­спективу (2004–2006 гг.) в соответствии с новой стратегией экономи­ческих преобразований в России и требованиями МСФО.

За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности про­изошли определенные изменения, связанные с переходом экономики России на рыночные отношения; выход России на мировые рынки и привлечение инвестиций без перехода на МСФО невозможен.

Полный переход на МСФО ожидается с 2007 г. В первую очередь процесс перехода на международные стандарты затронет банки, про­фессиональных участников рынка ценных бумаг и компании, ценные бумаги которых котируются на организованных торговых площадках (биржах).

Необходимость использования МСФО в российской системе бух­галтерского учета продиктована как превращением экономики России в составную часть мировой хозяйственной системы, так и возможно­стью использовать мировой опыт формулирования правил бухгалтер­ского учета для создания эффективной системы, обеспечивающей по­требности рыночной экономики.

Необходимость разработки Концепции обусловлена следующими причинами: 1) недостаточные темпы реформирования бухгалтерского учета и отчетности в течение 2003 гг.; 2) новые тенденции развития бухгалтерского учета в мире; 3) административная реформа.

Концепция включает в себя следующие вопросы:

• необходимость развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ;

• цель и основные направления в развитии бухгалтер­ского учета и отчетности;

• этапы развития учета и отчетности в среднесрочной перспек­тиве.

В Концепции определены 5 направлений бухгалтерского учета:

1. Повышение качества информации, формируемой в бухгалтер­ском учете и отчетности с вытекающими требованиями к ней: умест­ность, надежность, своевременность, нейтральность, сравнимость.

2. Создание инфраструктуры МСФО.

3. Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчет­ности.

4. Усиление контроля качества отчетности.

5. Существенное повышение качества квалифицированных специа­листов.

В концепции предусмотрено 2 этапа реализации направлений:

1. 2004–2007 гг.

2. 2008–2010 гг.

Концепция не заменяет нормативные документы по бухгалтер­скому учету. Она определяет основы организации и ведения бухгал­терского учета для организации всех видов деятельности, отраслей и организационно-правовых форм.

В Концепции сформулирована цель бухгалтерского учета, суть ко­торой состоит в формировании и предоставлении информации для внешних и внутренних пользователей. Для внешних пользователей – формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении, по­лезной широкому кругу заинтересованных пользователей при приня­тии решений (реальные и потенциальные инвесторы; учредители, не являющиеся штатными работниками; поставщики и подрядчики; по­купатели и заказчики и пр.)

Для внутренних пользователей – формирование информации, не­обходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля производственной и фи­нансовой деятельности.

Элементами информации о финансовом положении организа­ций, отраженной в бухгалтерском балансе, являются активы, обяза­тельства и капитал.

Активы – это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйст­венной деятельности, и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Обязательство – это существующая на отчетную дату задолжен­ность организации, которая является следствием свершившихся про­ектов ее хозяйственной деятельности, и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Капитал – это вложения собственника и прибыль, накопленная за время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала определяется как разница между активами и обязательствами.

Элементами формируемой информации о финансовых резуль­татах деятельности организации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации.

Доход – это увеличение экономических выгод в течение отчет­ного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к уве­личению капитала, отличного от вклада собственников. К доходам относят выручку от продаж продукции, работ, услуг, проценты и ди­виденды к получению, арендную плату, а также прочие доходы.

Расход – это уменьшение экономических выгод в течение отчет­ного периода возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственниками. К расходам относят затраты на производство реали­зованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников, аморти­зационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедст­вий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Для того, чтобы быть признанными, т. е. включенными в бухгал­терский баланс или отчет о прибылях и убытках, активы, обязатель­ства, доходы и расходы (объекты учета) должны отвечать соответст­вующему определению и следующим двум критериям:

1. на дату составления бухгалтерской отчетности существует обос­нованная вероятность того, что организация получит или потеряет ка­кие-либо экономические выгоды, обусловленные объектом;

2. объект может быть измерен с достаточной степенью надежно­сти. При несоблюдении данного условия объект не включается в формы бухгалтерской отчетности, а должен быть отражен и объяснен в пояснениях к отчетности.

Оценка активов, обязательств, доходов и расходов производится по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), т. е. в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобре­тении или производстве объекта.

Для обеспечения полезности информации в соответствующих слу­чаях оценка объектов может производиться:

• по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), т. е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;

• по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

1.6. Предмет, объекты, цель и задачи

анализа финансовой от­четности

Анализ (от греч. – analisis) означает разложение изучаемого объ­екта на части, на присущие этому объекту составляющие.

Экономический анализ как наука представляет собой сис­тему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем, и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Использование системы специальных знаний позволяет опреде­лять тенденции хозяйственного развития, научно обосновывать планы, управленческие решения, контролировать их выполнение, оценивать достигнутые результаты, осуществлять поиск, измере­ние, обоснование величины резервов для повышения эффективно­сти производства и разрабатывать мероприятия по их использова­нию.

Финансовый анализ как часть экономического анализа пред­ставляет систему определенных знаний, связанную с исследованием финансового положения организации и ее финансовых результатов, складывающихся под влиянием объективных и субъективных фак­торов на основе данных финансовой отчетности.

Содержание финансового анализа определяется его целями, объ­ектами исследования и предметом и, по существу, дает ответы на во­просы: что исследуется, как и для чего проводиться анализ.

Каждая наука имеет свой предмет. Под предметом экономиче­ского анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объек­тивных и субъективных факторов и отражающиеся через систему эко­номической информации.

Объект анализа – это то, на что направлен анализ. В зависимо­сти от поставленных задач, объектами анализа финансовой отчетно­сти могут быть: финансовое состояние организации, или финансовые результаты, или деловая активность организации и т. д.

Субъектом анализа является человек, занимающийся аналити­ческой работой и подготавливающий аналитические отчеты (записки) для руководства, т. е. аналитик.

Анализ финансовой отчетности – это процесс, при помощи кото­рого оценивается прошлое и текущее финансовое положение и ре­зультаты деятельности организации. Однако при этом главной целью является оценка финансово-хозяйственной деятельности организации относительно будущих условий существования. Содержание и основ­ная целевая установка финансового анализа – оценка финансового со­стояния и выявление возможности повышения эффективности функ­ционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики. Оценка финансового состояния может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации и т. д.

Анализ финансового состояния предприятия преследует несколько целей:

• определение финансового положения;

• выявление изменений в финансовом состоянии в пространст­венно-временном разрезе;

• выявление основных факторов, вызывающих изменения в финан­совом состоянии;

• прогноз основных тенденций финансового состояния.

Достижение этих целей достигается с помощью различных методов и приемов.

Финансовый анализ в зависимости от поставленной задачи может:

• использоваться для выявления проблем управления производст­венно-коммерческой деятельностью;

• служить для оценки деятельности руководства организации;

• быть использован для выбора направлений инвестирования капи­тала;

• выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных по­казателей и финансовой деятельности в целом.

Финансовый анализ решает следующие задачи:

1. Оценивает структуру имущества организации и источников его формирования;

2. Выявляет степень сбалансированности между движением матери­альных и финансовых ресурсов;

3. Оценивает структуру и потоки собственного и заемного капи­тала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извле­чение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финан­совой устойчивости и т. п.;

4. Позволяет оценить правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;

5. Оценивает влияние факторов на финансовые результаты деятель­ности и эффективность использования активов организации;

6. Осуществляет контроль за правильностью составления финансо­вых потоков организации, соблюдение норм и нормативов расходова­ния финансовых и материальных ресурсов, целесообразность осуще­ствления затрат.

В сегодняшних условиях для большинства предприятий харак­терна «реактивная» форма управления деятельностью, т. е. принятие управ­ленческих решений как реакция на текущие проблемы. Такая форма управления порождает ряд противоречий между: интересами пред­приятия и фискальными интересами государства; ценой денег и рен­табельностью производства, рентабельностью собственного капитала и рентабельностью финансовых рынков; производства и финансовой службы и т. д.

Анализ финансовой отчетности выступает как инструмент для выявления управления финансово-хозяйственной деятельностью, для выбора направлении инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей.

Одной из задач реформы предприятия является переход к управ­лению хозяйственной деятельностью на основе анализа экономиче­ского состояния с учетом стратегических целей деятельности пред­приятия, адекватных рыночным условиям, и поиска путей их дости­жения. Результаты финансово-хозяйственной деятельности предпри­ятия интересуют как внешних рыночных агентов (потребителей и производителей, кредиторов, акционеров, инвесторов), так и внутрен­них (работников административно-управленческих подразделений, руководителей предприятия и др.).

Предварительный анализ целесообразно проводить перед состав­лением бухгалтерской (финансовой) отчетности, когда еще имеется возможность изменить ряд статей. На основе данных итогового ана­лиза финансово-хозяйственного состояния осуществляется выработка почти всех направлений экономической (в том числе и финансовой) политики предприятия. От того, насколько качественно он проведен, зависит эффективность принимаемых управленческих решений.

Качество же самого финансового анализа зависит от применяе­мой методики, достоверности данных финансовой отчетности, а также от компетентности лица, принимающего управленческое реше­ние.

Экономический анализ, как известно, используется для исследо­вания экономических процессов и экономических отношений, возникающих у ор­ганизаций. Экономические отношения возникают на всех стадиях воспроизводственного процесса, на всех уровнях хозяйствования. При этом однородные экономические отношения, характеризующие одну из сторон общественного бытия, представленные в обобщенном абстрактном виде, образуют экономическую категорию.

Финансы, выражая реально существующие в обществе производ­ственные отношения, имеющие объективный характер и специфиче­ское общественное назначение, выступают в качестве экономической категории.

Распределение и перераспределение стоимости с помощью фи­нансов обязательно сопровождается движением денежных средств, принимающих специфическую форму финансовых ресурсов.