Тема 1. Теоретико-методологические

И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

АНА­ЛИЗА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Понятие, виды и назначение

бухгалтерской (финансовой) от­четности

Анализ финансовой отчетности является составной частью эко­номического анализа и с научной точки зрения не является самостоя­тельной отраслью знаний. Специфика анализа отчетности заключа­ется в информационной базе, ограниченной данными, содержащи­мися в бухгалтерской отчетности предприятия, целях и задачах про­водимого исследования.

Существуют различия в содержании понятий «бухгалтерская от­четность» и «финансовая отчетность», что связано с особенностями формирования информации в отчетности организации.

По своей экономической сущности бухгалтерская отчетность тра­диционно основывается на концепции соответствия требованиям на­ционального финансового законодательства, а финансовая отчетность – на концепции рискового (венчурного) финансового капитала (но­ми­нального и реального).

Финансовая отчетность основывается на концепции сохранения и наращения (номинального и реального) рискового (венчурного) фи­нансового капитала, с точки зрения транснациональных экономиче­ских позиций, она удовлетворяет информационные запросы наи­более широкого круга лиц, т. е. является общей информацией, на ко­торую вынуждены полагаться пользователи как на главный источник внеш­ней информации.

Целью составления финансовой отчетности и представления ее пользователям является раскрытие полезной информации:

• о финансовом положении, финансовых ресурсах организации, объ­емах и формах привлечения в оборот организации собственного и заемного капитала;

• финансовом результате деятельности организации за отчетный пе­риод, размерах и формах экономических выгод, полученных основ­ными группами поставщиков финансовых ресурсов организации, до­бавленной стоимости;

• изменении финансового положения организации, изменении ис­точ­ников финансирования и направлениях их использования в орга­ни­зации, движении фондовых потоков организации за отчетный пе­риод.

Такой подход к раскрытию информации в финансовой отчетно­сти соответствует МСФО.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» определяет бухгалтерскую отчетность как единую систему данных об имущест­венном и финансовом положении организации и о результатах ее хо­зяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтер­ского учета по установленным формам.

Отчетность организаций классифицируют:

• по видам,

• периодичности составления,

• степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется:

• на бухгалтерскую, статистическую и оперативную;

• обобщающую и сегментарную;

• внешнюю и внутреннюю;

• сводную и консолидированную.

Статистическая отчетность составляется по данным стати­стического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведе­ния по отдельным показателям хозяйственной деятельности органи­зации, как в стоимостном, так и в натуральном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных опера­тивного учета и содержит сведения по основным показателям за ко­роткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, по­ловину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и продаж про­дук­ции.

Обобщающая отчетность составляется по предприятию в це­лом, а сегментарная отчетность раскрывает информацию о вы­ручке и затратах по видам деятельности и географическим сегментам рынка.

Внешняя отчетность представляется заинтересованным пользо­вателям вне предприятия и включает в соответствии с ПБУ 4/99, формы годовой бухгалтерской отчетности.

Внутренняя отчетность включает разработанные специали­стами самого предприятия формы периодической и итоговой отчет­ности подразделений и служб по установленной внутри предприятия системе показателей.

Сводная финансовая отчетность – это система показателей, объединяющих бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места их го­сударственной регистрации.

Консолидированная отчетность основана на специфических способах учета результатов деятельности и финансового положения материнской фирмы и ее дочерних предприятий.

По периодичности составления различают внутригодовую и го­довую отчетность.

Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пяти­дневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внут­ригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – про­межуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первич­ные, составляемые организациями, и сводные, которые со­ставляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

Под качественными характеристиками финансовых отчетов меж­дуна­родные стандарты понимают такие, которые делают информа­цию по­лезной для пользователей. К ним относятся уместность (воз­можность использования информации для принятия решений опере­жающего характера) и достоверность. На уместность отчетности ока­зывают влияние следующие факторы: своевременность, значимость, ценность для прогнозирования и обратная связь.

На достоверность отчетности оказывают влияние:

• правдивость данных;

• преобладание содержания над формой;

• нейтральность информации;

• осмотрительность;

• понятность;

• сопоставимость.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех ви­дов учета (бухгалтерского, статистического, оперативного), обеспе­чивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных дан­ных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия инфор­мации всеми пользователями.

Обобщенная информация о деятельности организации использу­ется различными заинтересованными пользователями для принятия управленческих решений.

В общем виде пользователей информации, содержащейся в бух­галтерской отчетности предприятия, можно подразделить на три большие группы:

• внешние пользователи;

• собственники предприятия;

• управленческий персонал предприятия.

К первой группе относятся:

• правительство и правительственные структуры, нуждающиеся в ин­формации об уплате налогов, объеме производства для формирования информации о валовом внутреннем продукте, национальном доходе и бюджете государства для рационального распределения ресурсов, формирования инвестиционной, налоговой политики;

• правоохранительные и контролирующие органы, использующие информацию для контроля за соблюдением предприятиями дейст­вующего законодательства;

• потенциальные инвесторы, которым отчетная информация по­зво­лила бы принять решение о покупке или продаже акций, облига­ций, получить представление о доходности ценных бумаг, степени риска, связанного с инвестициями;

• кредиторы (банки), заинтересованные в информации, позволяющей им оценить кредитоспособность организации и определить условия кредитования;

• коммерческие клиенты (поставщики и покупатели), заинтересо­ванные в стабильности коммерческих связей, способности своевре­менно и полно осуществлять расчеты, выполнять контрактные обяза­тельства;

• фондовые биржи – для решения вопросов о допуске акций пред­приятия к котировке и определения их рейтинга;

• арбитражные суды и Федеральная антимонопольная служба – для принятия решений о банкротстве и назначении процедур санации;

• независимые аудиторы – для подготовки аудиторского заключе­ния;

• общественные организации, например, занимающиеся охраной ок­ружающей среды, также нуждаются в информации о расходах ор­гани­зации на защиту окружающей среды, о вкладе в местный бюд­жет;

• лица или организации, оказывающие консультационные услуги в финансовой сфере.

Ко второй группе относят акционеров и других собственников предприятия, которые анализируют финансовую отчетность для оценки эффективности использования вложенных ими средств.

Третью группу составляют руководители, специалисты экономи­ческих служб предприятия, работники:

• руководство организации – для принятия управленческих реше­ний по данным анализа внутренней оперативной информации;

• работники – используют информацию для оценки уровня заработной платы, премиальных возна­граждений и пенсионного обеспе­чения, других социальных льгот, возможности дальнейшего трудо­устройства.

Таким образом, целью бухгалтерской (финансовой) отчетности является представление широкому кругу пользователей информации о финансовом положении и результатах деятельности компании.

1.2. Формы финансовой отчетности. Проблема взаимной увязки различных форм отчетности

В соответствии с ПБУ 4/99, приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, в состав годовой бухгалтерской отчетности включа­ются следующие формы:

• бухгалтерский баланс – форма № 1;

• отчет о прибылях и убытках – форма № 2;

• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт­ках, в состав которых входят:

• отчет об изменениях капитала – форма № 3;

• отчет о движении денежных средств – форма № 4;

• приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;

• пояснительная записка;

• итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результа­там обязательного по законодательству Российской Федера­ции аудита бухгалтерской отчетности.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

В зависимости от объемов и характера деятельности организации возможно формирование трех вариантов бухгалтерской отчетности предприятия:

• упрощенный вариант – для малых предприятий и некоммерче­ских организаций (кроме бюджетных) организаций. Такие организа­ции могут не включать в состав отчетности формы № 3, 4, 5;

• стандартный вариант – для крупных и средних коммерческих ор­ганизаций;

• множественный вариант – для крупных коммерческих организа­ций, в том числе имеющих несколько видов деятельности. В этом случае объем и вариантность представляемой бухгалтерской от­четно­сти значительно возрастают. В частности, это относится к ин­форма­ции, содержащейся в формах № 2 и 5, а также необходимо рас­крывать информацию по отраслевым и географическим сегментам.

Как уже отмечалось, организации представляют также промежу­точную отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность со­стоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Организация может представить в составе промежуточной бухгалтер­ской отчетности и другие формы отчетности (например, отчет о движении денежных средств, пояснительную записку и др.). Состав отчетности коммерческой организации представлен на рис. 1.

Организации, получающие бюджетные средства, представляют отчетную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Минфином России.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчет­ности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Рис. 1. Состав промежуточной и годовой отчетности

Исходя из единых основополагающих принципов и правил веде­ния бухгалтерского учета для всех организаций, являющихся юриди­ческими лицами, независимо от организационно-правовой формы, показатели отчетности должны быть взаимоувязаны и дополнять друг друга.

В бухгалтерских отчетах не допускается помарок и подчисток. Ответственность за составление правдивой отчетности лежит на ру­ково­дителе организации.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководите­лем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (глав­ным бухгалтером и т. п.).

При составлении бухгалтерской отчетности к ней предъявляют следующие требования:

• достоверное и полное представление информации об имуществен­ном и финансовом положении организации;

• соблюдение в течение отчетного года принятой учетной поли­тики;

• применение утвержденных организацией форм отчетностей по­следовательно от одного отчетного периода к другому.

Составление и представление бухгалтерской отчетности произво­дится в тысячах рублей без десятичных знаков, а при существенных объемах оборотов продаж, обязательств и т. п. – в миллионах без де­сятичных знаков.

Субъекты малого предпринимательства, общественные орга­низа­ции (объединения) и иные организации при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, и во избежа­ние трудностей использования отчетных данных могут составлять и пред­ставлять бухгалтерскую отчетность в целых рублях.

Данные по числовым показателям бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за отчетный период) должны приво­диться как за отчетный период, так и за аналогичный период про­шлого года.

Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют чи­словые значения активов и пассивов, должны прочеркиваться.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной (либо реорганизованной) организации первым отчетным годом считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включи­тельно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 ок­тября), – с даты государственной регистрации по 31 декабря следую­щего года включительно.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных, представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федера­ции, а промежуточная – в течение 30 дней по окончании квартала. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учреди­телями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании от­четного года.

Днем представления бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи по принадлежности, дата ее почтового отправ­ления либо отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком пред­ставления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют го­довую бухгалтерскую отчетность учредителям (участникам организа­ции или собственникам ее имущества), а также территориальным ор­ганам государственной статистики по месту их регистрации. Государ­ственные и муниципальные унитарные предприятия представляют отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Бюджетные организации месячную, квартальную и годовую бух­галтерскую отчетность представляют вышестоящему органу в уста­новленные им сроки, а организации, состоящие на федеральном бюд­жете, месячную отчетность представляют также и территориальным ор­ганам федерального казначейства.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представля­ется пользователям на бумажных носителях. При наличии техниче­ских возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчет­ности, организация может представлять ее в электронном виде в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 89 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности годовая бухгалтерская отчетность органи­заций является открытой для заинтересованных пользователей (инве­сторов, банков, поставщиков, покупателей, кредиторов и др.), кото­рые могут знакомиться с ней и получать ее копии с возмещением за­трат на копирование.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Фе­дерации, организации не позднее 1 июня года, следующего за отчет­ным, обязаны публиковать свою бухгалтерскую отчетность и итого­вую часть аудиторского заключения.

В соответствии со ст. 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опуб­ликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгал­терской отчетности, либо распространении среди них брошюр и дру­гих изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее пе­редаче территориальным органам статистики для предоставления за­интересованным пользователям.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственной бухгалтерской отчетности составляется сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели головной органи­зации, дочерних и зависимых обществ. Составление сводной отчетно­сти позволяет получить представление о результатах финансово-хо­зяйственной деятельности группы юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных организаций. При составлении свод­ной отчетности руководствуются:

• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

• приказами Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» и от 12 мая 1999 г. № 36н «О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».

В соответствии с приказом Минфина России № 36н организации могут дополнять формы сводной бухгалтерской отчетности статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям.

Формы бухгалтерской отчетности периодически пересматриваются, уточняется их состав и содержание. Однако в ряде случаев отдельные показатели отражаются в нескольких формах отчетности. При прове­дении экономического анализа необходима простая визуальная и счетная проверка идентичных показателей в разных формах отчетно­сти. Например, производят сопоставление показателей, характери­зующих движение собственного капитала организации (табл. 1).

Таблица 1

Взаимоувязка показателей формы № 3 «Отчет об изменениях