Тема 17 - Аудит нематериальных активов.

Цель аудита – выразить мнение о правильности отражения операций по учету нематериальных активов и их амортизации, а также о достоверности показателей бухгалтерской отчетности по разделу «нематериальные активы».

Основные нормативные акты:

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007;

7. ГК РФ (глава 4)

Информационная база:

1) учетная политика организации;

2) документы, подтверждающие права организации на объекты НМА (патенты, свидетельства);

3) первичные документы: акты о приеме-передаче НМА, акты списания НМА, а также документы, подтверждающие произведенные расходы при создании НМА, разработочная таблица расчета амортизации НМА;

4) договоры, связанные с операциями поступления и выбытия НМА;

5) регистры синтетического и аналитического учета по счетам 04 и 05:

- Карточка учета НМА (ф. НМА-1);

- журнал-ордер № 13 (по кредиту счета 04), журнал-ордер № 10 (по кредиту счета 05), главная книга при журнально-ордерной форме учета;

- машинограммы по счетам 04 и 05 при автоматизированной форме учета (например, анализ счета, карточка счета).

5) бухгалтерская (финансовая) отчётность.

Этапы проверки.

1. Проверка правильности отнесения активов к нематериальным в соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007.

2. Проверка наличия документального оформления прав на НМА.

Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности оформляются патентами, свидетельствами, которые должны быть выданы проверяемой организации.

3. Проверка правильности документального оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов.

3.1 Проверка наличия первичных документов.

3.2 Проверка правильности оценки НМА.

3.3 Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Дебет 08 Кредит 60, 98, 75/1, 10, 02, 70, 69, 08/Расходы по НИОКР и др. – сформирована первоначальная стоимость поступивших, созданных НМА;

Дебет 04 Кредит 08 – начато использование НМА.

Неправильная оценка может вызвать неточное начисление амортизации, искажение сумм исчисляемых налогов, искажение показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Доходы и расходы, связанные с выбытием объектов НМА относятся к прочим и учитываются на счете 91:

Д ебет 91/2 Кредит 04

Дебет 05 Кредит 04

Д ебет 62 Кредит 91/1 – доход от продажи

Дебет 91/2 Кредит 68 - НДС

4. Проверка учета амортизации НМА.

Аудитор устанавливает:

1) правильности определения срока полезного использования (По приказу руководителя в зависимости от срока действия исключительных прав. Например, патент на изобретение - 20 лет. При этом следует учесть возможность выделения НМА с неопределенным сроком полезного использования по которым амортизация временно не отражается.);

2) последовательности применения учетной политики в отношении выбора способа начисления амортизации (линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг);

3) правильность расчета суммы амортизационных отчислений и отражения их на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20, 25, 26, 44, 08, 91/2 Кредит 05

5. Проверка правильности последующей оценки НМА (в случае переоценки и обесценения НМА).

Аудитор устанавливает:

1) предусмотрено ли проведение переоценки НМА учетной политикой организации;

2) применяется ли учетная политика последовательно;

3) обоснована ли восстановительная стоимость НМА и выполнен ли пересчет их остаточной стоимости правильно;

4) правильно ли отражены операции на счетах бухгалтерского учета.

6. Проверка правильности налогового учета НМА (оценка НМА, амортизация НМА).

7. Проверка представления показателей отчетности.

А) бухгалтерский баланс:

стр.1110 «Нематериальные активы»= СД 04 (за исключением субсчета «Положительные результаты НИОКиТР») минус СК 05;

стр. 1120 «Результаты исследований и разработок» = СД 04 субсчет «Положительные результаты НИОКиТР»

Б) пояснения: виды НМА и существенных правила ведения бухгалтерского учета и события в соответствии с ПБУ.

Типичные ошибки

1. Отнесение в состав НМА не исключительного права, а иных объектов, например, программы для ЭВМ, лицензий.

2. Списание расходов, связанных с приобретением НМА на текущие расходы организации.

3. Не обоснованное установление срока полезного использования.