Тема 16- Аудит основных средств.

Цель аудита – выразить мнение о правильности отражения операций по поступлению, выбытию основных средств, их ремонту и амортизации, а также о достоверности показателей бухгалтерской отчетности по разделу «основные средства».

Основные нормативные акты:

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.01 г.);

7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом МФ РФ №91н от 13.10.2003г.;

8. Общероссийский классификатор основных фондов (Постановление Госстандарта РФ № 359 от 26.12.1994г.);

9. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ №7 от 21.01.2003).

Информационная база:

1) учетная политика организации;

2) первичные документы:

- унифицированные формы (например, ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений; другие);

- по поступлению основных средств (накладные, акты приема-передачи);

- разработочные таблицы расчета амортизации основных средств;

- инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1);

3) договоры, связанные с операциями поступления и выбытия основных средств, изменения их стоимости (купли-продажи, мены, дарения, подряда, оказания услуг и др.)

4) регистры синтетического и аналитического учета по счетам 01 и 02:

- Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС - 6),

- журнал-ордер № 13 (по кредиту счета 01), журнал-ордер № 10 (по кредиту счета 02), главная книга при журнально-ордерной форме учета;

- машинограммы по счетам 01 и 02 при автоматизированной форме учета (например, анализ счета, карточка счета).

5) бухгалтерская (финансовая) отчётность.

Этапы проверки.

1. Проверка состояния учета и контроля за наличием основных средств (задача – подтвердить достоверность сальдо счетов 01 и 02 по основным предпосылкам – существование, права и обязанности полнота, оценка и распределение).

1.1. Проверка фактического наличия основных средств, отраженных в учете (и полное отражение в учете фактически наличествующих основных средств) а также своевременности проведения инвентаризации основных средств.

1.2. Оценка правильности отнесения активов к основных средствам (в соответствии с требованиями п.4 ПБУ 6/01).

1.3. Проверка организации аналитического учета и классификации основных средств.

Аналитический учет основных средств проверяется по инвентарным карточкам или книгам. Аудитор устанавливает наличие и правильность оформления инвентарных карточек (книг), присвоение инвентарных номеров объектам, а также места эксплуатации основных средств и за кем они закреплены.

2. Проверка правильности документального оформления и отражения в учете операций по поступлению основных средств.

2.1 Проверка наличия первичных документов.

2.2 Оценка правильности формирования инвентарных объектов основных средств.

Например, в инвентарный объект автотранспорта помимо самого автомобиля включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности (запасные колеса, стоимость комплекта инструментов); как отдельный инвентарный объект следует учитывать капвложения в арендованные основные средства, если оно являются собственностью арендатора.

2.3 Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств (п.7 ПБУ 6/01) и правильности бухгалтерских записей:

Дебет 08 Кредит 60, 98, 75/1, 10, 02, 70, 69 и др. – сформирована первоначальная стоимость поступивших основных средств;

Дебет 01 Кредит 08 – введен в эксплуатацию объект основных средств.

Неправильная оценка может вызвать неточное начисление амортизации, искажение сумм исчисляемых налогов, искажение показателей отчетности ф.№1, ф.№2, ф. №5.

3. Проверка правильности документального оформления и отражения в учете операций по выбытию основных средств.

Для этого формируется список выбывших в течение отчетного периода объектов с указанием причины выбытия, первоначальной стоимости, суммы накопленной амортизации, финансового результата от операции.

Аудитор устанавливает по отдельному объекту:

1) наличие разрешения на списание объекта;

2) правильность оформления документов;

(ОС-1, 1а, 1б; ОС–4, 4а, 4б, ОС-6, 6а, 6б; договоров купли-продажи, мены, дарения)

3) правильность признания прочих расходов и прочих доходов, связанных с выбытием основных средств;

4) правильность бухгалтерских записей и формирования финансового результата.

Доходы и расходы, связанные с выбытием объектов основных средств относятся к прочим и учитываются на счете 91:

Д ебет 91/2 Кредит 01_{субсчет «Выбытие основных средств»}

Дебет 01_{субсчет «Выбытие основных средств»} Кредит 01

Дебет 02 Кредит 01_{субсчет «Выбытие основных средств»}

Дебет 91/2 Кредит 70, 69, 23 – расходы по демонтажу объекта и т.п. расходы.

Д ебет 62 Кредит 91/1 – доход от продажи

Дебет 91/2 Кредит 68 - НДС

Дебет 10 Кредит 91/1 – оприходованы ценности, полученные при ликвидации.

Дополнительно проверяется правильность формирования финансового результата по отдельным инвентарным объектам для целей налогообложения прибыли, так как существует отличный порядок признания убытков от выбытия основных средств в налоговом учете. Например, при передаче объектов основных средств безвозмездно расходы для целей налогообложения не учитываются. Следовательно, возникает постоянная разница подлежащая отражению в соответствии с правилами ПБУ 18/02 Д99 К68.

4. Проверка учета амортизации основных средств.

Аудитор устанавливает:

1) правильности определения срока полезного использования;

2) последовательности применения учетной политики в отношении выбора способа начисления амортизации;

3) правильность начисления амортизации на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20, 25, 26, 44, 08, 91/2 Кредит 02

5. Проверка правильности оформления и отражения в учёте операций, изменяющих стоимость основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка).

С 2011 года переоценка основных средств отражается по новым правилам:

1) переоценка проводится по состоянию на конец года;

2) результаты переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета:

- если объект ранее не переоценивался:

Д ебет 02 Кредит 01 – откорректирована амортизация на сумму уценки;

Дебет 91-2 Кредит 01 – отражена уценка объекта на разницу в сумме уценки первоначальной стоимости и корректировки амортизации;

Д ебет 01 Кредит 02 – откорректирована амортизация на сумму дооценки;

Дебет 01 Кредит 83 – дооценен объект;

- если объект ранее уценивался, то дооценка в пределах ранее проведенной уценки относится на счет 91;

-если объект ранее дооценивался, то уценка в пределах ранее проведенной дооценки уменьшает добавочный капитал, т.е. относится на счет 83.

6. Проверка отражения в учете расходов на ремонт основных средств (текущий, средний, капитальный).

Аудитор устанавливает:

1) оформление документов на передачу основных средств в ремонт и их приемку после ремонта (акт № ОС-2 и акт № ОС – 3);

2) наличие соответствующих первичных документов на сумму затрат, производимых при ремонте (смета, наряд, акт, накладная);

3) правильность бухгалтерских записей в соответствии с выбранным в учетной политике способом учета затрат на ремонт основных средств.

Фактические затраты на ремонт списываются на расходы текущего периода (по новым правилам 2012 года);

Например,

Дебет 20 Кредит 10, 70, 69

или

Д ебет 23 Кредит 10, 70, 69,

Дебет 20 Кредит 23.

7. Проверка представления показателей отчетности.

7.1 Бухгалтерский баланс: стр. 1130 «Основные средства» = СД 01 – СК 02.

7.2 Пояснения к бухгалтерскому балансу: данные раздела «основные средства» соответствуют данным аналитического учета по сч. 01, сч. 02 и основные средства правильно классифицированы;

7.3 Отчет о прибылях и убытках: данные о прочих доходах и прочих расходах, связанных с выбытием основных средств отражены соответственно по стр. 2340 «Прочие доходы» и стр. 2350 «Прочие расходы».

Типичные ошибки

1. Отсутствие на предприятии основных средств, отраженных в учете.

2. Неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших основных средств.

3. Неправильное начисление амортизации (например с фактической даты ввода в эксплуатацию, а не с 1-го числа следующего месяца).

4. Неоприходование в состав прочих доходов материалов, полученных при ликвидации основных средств.