Тема 31 - Аудит бухгалтерской отчетности организации.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Объектом проверки является и сама бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

Нормативные документы, регулирующие составление бухгалтерской отчетности

6. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

7. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

8. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

9. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

10. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах».

11. ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений".

12. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»

13. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ МФ РФ от 22.07.03 г № 67н. (до отчетности за 2011 год);

14. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ МФ РФ от 02.07.10 г № 66н. (с отчетности за 2011 год);

Информационная база аудита бухгалтерской отчетности

1. Учетная политика организации.

2. Регистры синтетического и аналитического учета.

3. Пояснения и разъяснения руководства организации.

4. БФО

Аудиторская проверка, анализ и подтверждение бухгалтерского баланса

Этапы проверки.

1. Общие вопросы проверки бухгалтерской отчетности

1.1. Изучение состава форм бухгалтерской отчетности организации и полноты их представления.

1.2. Формальная проверка наличия (в случае, если формы разрабатывались организацией самостоятельно) и заполнения обязательных данных (заголовочной части отчетных форм).

1.3. Для подтверждения достоверности показателей бухгалтерской отчетности следует изучить материалы годовой инвентаризации, которые документально подтверждают наличие, состояние и оценку имущества и обязательств.

1.4. Формальная проверка отражения показателей отчетности

а) отражение показателей, которые вычитаются в скобках, а не с минусом;

б) отсутствие исправлений и т.п.

2. Арифметический подсчет итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации.

3. Проверка соблюдения требования непротиворечивости.

В частности, соблюдаются ли положения, выражающиеся в тождестве пока­зателей графы баланса «На начало отчетного года» и графы «На конец отчетного периода» предыдущего года с учетом произведенной на начало года реорганизации, а также изменений в оценке показателей активов.

4. Проверка, обеспечила ли организация сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи бухгалтерского баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год. Тем самым аудитор подтверждает соблюдение требований последовательности и сопоставимости.

5. Сверка тождественности показателей бухгалтерского баланса и Главной книги (другого регистра синтетического учета, например, оборотно-сальдовая ведомость).

Например,

стр. 1130 «Основные средства» = СД 01 минус СК 02;

стр. 1310 «Уставный капитал» = СК 80;

стр. 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» = СД 50 + СД 51 + СД 52 + СД 55 (кроме 55/3«депозитные счета») + СД 57 + СД 58 (в части денежных эквивалентов);

стр. 1150 «Финансовые вложения» + стр. 1250 «Финансовые вложения» = (СД 58 – СК 59) + СД 55/3«депозитные счета» - СД 58 (в части денежных эквивалентов).

6. Проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса, в том числе правильность оценки активов и пассивов баланса; представление информации по счета м расчетов в «развернутом» виде; взаимоувязка показателей отчетности; представление активов и обязательств в зависимости от срока их обращения. Оценка необходимости представления пояснений.

7. Составление альтернативного баланса. Альтернативный баланс составляется перед началом аудита по данным регистров синтетического и аналитического учета. В результате аудитор получает баланс, аналогичный тому, который он должен проверить и подтвердить. Расхождения между данными альтернативного и официального баланса укажут аудитору на те искажения в бухгалтерском балансе клиента, которые сознательно или ошибочно внесены в баланс.

8. Анализ показателей бухгалтерского баланса (вертикальный, горизонтальный, трендовый).

Типичные ошибки

1) «Свертывание» сальдо счетов учета расчетов по отдельным аналитическим счетам;

2) отражение задолженности по кредитам без учета процентов, неверное подразделение кредитов и займов на долгосрочные и краткосрочные;

3) невыделение существенных показателей из состава статей.